增值税加计抵减，会计上怎么处理

刘刘4615 2019-04-13

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东方毅聊财税 2019-04-08 21:46:38

本次增值税深化改革的一个重大方面就是对生产、生活服务业一般纳税人实施加计抵减政策，以确保所有行业纳税人税负都有所降低，政策是非常有利于纳税人的，可是这个会计处理就有点麻烦了。

针对怎么进行会计处理，目前，各路神仙可谓是各显神通，但是观点也是莫衷一是，本人列举几个观点，供大家参考：

一、计提加计抵减时计入借方应交税费-应交增值税（减免税款，贷方其他收益或者资产科目举例如下：

某企业属于加计抵减行业，2019年5月不含税销售额为200万元，购买办公楼不含税金额为100万元（资产相关），购买物业服务不含税10万元，则考虑加计抵减，不动产一次抵扣，应缴纳增值税12-9.6×1.1=1.44万元，其会计处理为：

取得收入：

借：银行存款 212

贷：主营业务收入 200

应交税费-应交增值税（销项税额） 12

取得进项：

借：固定资产-办公楼 100

应交税费-应交增值税（进项税额） 9

贷：银行存款 109

借：管理费用 10

应交税费-应交增值税（进项税额） 0.6

贷：银行存款 10.6

加计抵减：

借：应交税费-应交增值税（减免税款） 0.96

贷：其他收益 0.06

固定资产-办公楼 0.9

同时，企业如难以区分则整体计入其他收益。

月末结转：

借：应交税费-应交增值税（转出未交） 1.44

贷：应交税费-应交增值税（未交） 1.44

次月缴纳：

借：应交税费-应交增值税（未交） 1.44

贷：银行存款 1.44

笔者点评：这种处理简易，但是缺点也显而易见，一是如果企业长期销项与进项倒挂，那么实际很长时间，企业无从享受加计抵减的优惠，那么过早计入其他收益科目，可能会使企业所得税的过早缴纳。第二，加计抵减一开始就在应交税费-应交增值税中核算，那么月底必须结转至应交税费-未交增值税中，如果出现不能实际抵减或者不能完全抵减的情况，会影响到下个月的增值税核算。

二、增设应交税费-增值税加计抵减科目，核算计提的加计抵减税额，同时计入其他收益科目，实际抵减税额时，从应交税费-增值税加计抵减中转入应交税费-应交增值税（增值税加计抵减）中

举例说明：

善美智公司2019年4月份销项税额10.5万元，进项税额10万元，当期计提加计抵减金额1万元。

月底，销项税额减进项税额为0.5万元，当月计提加计抵减额1万元可以用于实际抵减0.5万元，期末余额0.5万元就是加计抵减结余金额。具体分录：

计提：

借：应交税费—增值税加计抵减 1万元

贷：其他收益 1万元

实际抵减：

借：应交税费—应交增值税（增值税加计抵减） 0.5万元

贷：应交税费—增值税加计抵减 0.5万元

2019年5月，善美智公司进项税额20万元，销项税额25万元，不考虑加计抵减应交增值税5万元。上月加计抵减余额0.5万元转到当月，本月可以计提2万元加计抵减，可抵减总金额2.5万元当月可全部抵减，抵减后应交增值税=25-20-2.5=2.5万元。

计提：