企业抵扣增值税进项税和企业所得税前扣除的成本发票的核心

      企业抵扣增值税进项税和企业所得税前扣除的成本发票的核心

企业在抵扣增值税进项税和企业所得税时，成本发票的开具必须

与经济业务合同相匹配。笔者重点提醒读者所谓的“成本发票的开具

必须与经济业务合同相匹配”是指企业开票在符合《中华人民共和国

发票管理办法》、《增值税专用发票使用规定》有关开票的相关规定的

前提下，发票开具必须与经济合同相匹配。如果不匹配，要么是假发

票、要么是虚开的发票、要么是不符合国家开票规定的规范发票。例

如，供应商开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护

用品的发票，要抵扣增值税进项税和企业所得税前扣除，必须要求供

应商在其防伪税控系统开具加盖发票专用章的《销售货物或者提供应

税劳务清单》。国税发[2006]156 号第十二条规定：“一般纳税人销售

货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，

同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并

加盖财务专用章或者发票专用章”。因此，没有供应商开具销售清单

的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发

票，不可以抵扣增值税进项税金。

[案例分析 1：房地产企业电梯采购中不同合同约定的不同发票

开具的分析]

（1）案情介绍

第一种合同：某房地产企业与电梯供应商签订采购合同，合同约

定：电梯价款 100 万元，电梯供应商免费提供安装。这种合同约定的

发票如何开具？

第二种合同：某房地产企业与具有安装资质的电梯生产供应商签

订采购合同，合同约定：电梯价款 100 万元，安装费用 10 万元。这

种合同约定的发票如何开？

第三种合同：某房地产企业与具有安装资质的电梯生产供应商签

订两份合同：一份是采购合同，合同约定电梯价款 100 万元；一份是

安装合同，合同约定安装费用为 10 万元。这种合同约定的发票如何

开？

第四种合同：某房地产企业与电梯生产供应商签订采购合同，合

同约定价款为 100 万元，同时该房地产企业与电梯供应商的全资子公

司——电梯安装公司签订安装合同，合同约定安装费用为 10 万元。

这种合同约定的发票如何开？

（2）合同开具

第一种合同的发票开具：供应商开具一张 100 万元 17%税率的增

值税专用发票给房地产公司。

第二种合同的发票开具：供应商开具一张 100 万元 17%税率的增

值税专用发票和一张 10 万元 11%税率的增值税专用发票给房地产公

司。

第三种合同的发票开具：供应商开具一张 100 万元 17%税率的增

值税专用发票和一张 10 万元 11%税率的增值税专用发票给房地产公

司。

第四种合同的发票开具：供应商开具一张 100 万元 17%税率的增

值税专用发票和一张 10 万元 11%税率的增值税专用发票给房地产公

司。

[案例分析 2：总分包合同中配合费用或服务费用或协调费用的

发票开具分析]

（1）案情介绍

甲公司是业主或发包方，乙公司是具有总承包资质的建筑总公司，

丙公司是建筑分包商。甲与乙签订了一份 1000 万元（含增值税）的

包工包料的总承包合同，乙与丙签订了300 万元（含增值税）的分包

合同，其中丙与甲是关联企业。为了促进工程按时完成，甲、乙和丙

签订了一份有关协调费用的三方协议，协议约定：

①甲授权乙对丙进行工程进度、工程安全、工程质量问题进行管

理。

②丙公司按照分包合同额的约定向乙公司支付 3%的协调费用，

协调费用由丙承担，但由甲公司代替丙直接支付给乙公司，并由甲支

付丙工程款中进行扣除。

③工程款支付：分包商丙的工程款直接由甲公司支付，甲公司支

付乙公司工程款时，将扣除分包商丙企业工程款的差额部分直接支付

给乙公司。

请分析针对以上业务如何进行发票开具？

（2）发票开具技巧

根据发票开具与合同相匹配的原理，本案例中三份的合同下的发

票开具如下：总承包方乙公司向业主甲公司开具 1000 万元（含增值

税）的 11%的增值税专用发票，分包商丙向总包方乙公司开具 300 万

元（含增值税）11%的增值税专用发票，同时，总包方乙公司向分包

商丙公司开具 9 万元（含增值税）6%的增值税专用发票。