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企业所得税中最常见的问题就是跨期发票入账问题。发票只是在税前扣除所得税凭证中的一种，没有发票并非是绝对禁止扣除的，也不是有了发票就一定能够扣除的。现在就这个问题和大家交换一下，为年底前解决这一问题做好准备工作。 ★ 企业所得税缴纳期限分析 企业所得税是按年计算的。除特殊情况外，每年应按季、按月预缴税款，不得调整，所得税应于次年5月底前汇算清缴，多退少补；年中进行税务检查的，对当年的所得税纳税情况，一般不进行检查；上年度企业所得税检查时有需要补缴税款的，滞纳税款的计算时间为当年汇缴截止日后次日(6月1日)起至补缴之日。 从以上规定可以看出，企业所得税是以每年为标准计算的，所以，成本费用扣除的期限不应跨年度列支，均可税前扣除。 ★ 跨期发票的形成 企业真实发生的费用，如果报销及时，可以在当年据实扣除；而由于种种原因，企业总会存在部分当年实际发生的费用支出，不能在年度结账前取得发票，或虽已取得发票但来不及在年度结账前报销的情况。很多企业将此部分费用支出在次年报销时计入次年的损益，从而形成了跨期发票的问题。 ★ 跨期发票的税前扣除问题： 一种是实际付款的费用，尚未取得发票； 根据我国《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”该条款确定了企业成本费用扣除的三大原则：实际发生原则、相关性原则、合理性原则。因此，从法律和行政法规的立法层面，是否取得发票并不是成本费用扣除的前提条件。 一种是根据权责发生制预提的费用。 根据《企业所得税法实施条例》第九条规定“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。” ★ 跨期开票需要注意哪些情形？ 第一、企业运行中发生销售折让、中止、退回等情形的，需要开具红字发票的，应按照原适用税率开具红字发票。 第二、错误发票需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新按原适用税率开具正确的发票。 第三、是以纳税义务发生时间来决定销售业务（发生增值税应税销售行为）的适用税率，再以此来决定发票开具的税率及计算销项税额，纳税义务发生时间在3月31日（含）之前，由于种种原因未开具发票的，如果税率调整前已经做了“未开发票收入”的纳税申报，只是没有开具发票的，则在新税率实施之日以后开具发票时，对于已申报的无票收入部分对应的业务仍可按原税率开具（发票上开具的税率及销项税额）；如果因种种原因非要按原税率开具发票，但在税率调整之日以前，相应的销售额又没有做“未开具发票收入”申报纳税的，则等于是延期缴纳了税款，需要补开增值税发票，应当按照原适用税率补开。但还应满足相关条件，否则将面临滞纳金的问题。 4月1日（含）以后，增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率，一般纳税人发生上述跨期销售行为，可以手工选择原适用税率开具增值税发票。 |
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