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作为科技型初创企业，硬蛋科技（深圳）有限公司（以下简称硬蛋科技）吸引到日本丰田这一大客户，是其本身技术过硬的表现，也是公司重视技术发展的重要体现。在此背景下，如何夯实研发费用管理基础，更好地享受税收优惠、降低企业经营成本，也是硬蛋科技重点关注的问题。 ◎创客问题◎ 根据现行政策规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日～2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除。 硬蛋科技管理层深知，能与日本丰田合作，源于他们对自身研发能力的持续关注。基于此，硬蛋科技的财务负责人涂雯提出了几个问题：企业在归集、核算研发费用中，需要注意什么？在企业所得税年度汇算清缴时，企业应如何申报和管理研发费用？为更好地享受加计扣除的优惠，企业在日常税务管理中，需要关注哪些方面？ ◎创客档案◎ 硬蛋科技成立于2013年，是一家集中汽车、机器人、智能家居等5个领域的经营资源的物联网公司。硬蛋科技的定位为IoT（Internet of Things）元部件研发孵化加速公司， 在被誉为“世界工厂”的深圳供应链（供应网）当中，拥有约1.5万家客户。近期，日本丰田瞄准硬蛋科技的广大客户，欲通过合作，寻找研发车载物联网设备以及车载电子相关的企业，以降低其产品投放成本。 目前，硬蛋科技根据自身实际业务性质，享受着研发费用加计扣除和软件企业所得税“两免三减半”的税收优惠。 ◎专家答疑◎ ■国家税务总局深圳市南山区税务局税政科科长 邓敏敏： 从实务经验看，硬蛋科技在归集、核算研发费用发生额时，应注重对内完善研发管理的各项制度。企业研发项目的确立和财务核算应当有规范的流程。在项目执行过程中，项目相关人、财、物等资源的消耗和记录，须明确权责、清晰记录。同时，作为财务负责人涂雯需要考虑建立制度，确保财务人员能与研发人员就具体项目的涉税数据加强沟通。 硬蛋科技还需逐项做好研发费用的辅助账。建议硬蛋科技对享受加计扣除的研发费用，按研发项目设置辅助账，注意区分研发费用在税会口径上的差异，合理区分研发费用与生产经营费用范围。举例来说，按照研发项目可加计扣除的研发费用，归集表中的各项明细，设计会计二级及三级明细科目，如归集表中“用于试制产品的检验费”项目，与研发费科目中“试验检验费”明细科目要一一匹配。 在年度汇算清缴时，根据现行规定，硬蛋科技只需自行填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）及主表相应栏次，同时在报送年度财务会计报告时，随附注一并报送《“研发支出”辅助账汇总表》，即可享受研发费用加计扣除优惠。 需要关注的是，硬蛋科技这类研发型企业需做好相关资料的留存，以备税务机关检查。 一般而言，享受研发费用加计扣除优惠的企业，须按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号，以下简称23号公告）的规定，准备包括研究开发项目计划书、研发人员名单、经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同及从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）等资料。需要提醒的是，23号公告中关于加计扣除优惠的情况区分较为细致，硬蛋科技可以根据企业的具体情况，对应准备相关资料。 特殊情况下，硬蛋科技如果有委托境外机构研发的情况，应按照《财政部、国家税务总局、科学技术部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）第三条的规定准备资料，包括经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同、“研发支出”辅助账及汇总表、委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据、当年委托研发项目的进展情况等。 ■国家税务总局深圳市南山区税务局副局长 潘锋： 南山区是深圳市的高新技术产业基地，诞生了大批高新技术企业和科技型中小企业，这些企业对研发费用的管理，硬蛋科技可以借鉴。 保证备案数据的一致性，是不少企业在实际税务管理中容易忽视的一点。实务中，企业在高新技术企业认定和研发费用加计扣除中，都需要备案相关数据。此时，企业就须关注两类备案数据的一致，以免税务机关对申报资料的真实性产生怀疑，防范税务检查风险。 此外，如果涉及委托加工的情况，硬蛋科技须关注委托研发技术合同的登记。根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）规定，受托方在科技部门登记过的委托合同可以享受加计扣除优惠。基于此，硬蛋科技可以加强与受托方的沟通，保证受托方可以配合进行技术合同登记。同时，在备案过程中，硬蛋科技需要关注科技行政主管部门对备案的要求。 |
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