 （二）借贷记账法的记账规则 记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律。  借贷记账法的记账规则如下： 借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。 （三）借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 账户对应关系，是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。 会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。 【提示】在我国，会计分录记载于记账凭证中。 借：原材料——A材料 3500 贷：银行存款——中行 3500 会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 （1）简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。 （2）复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。 借：银行存款 23200 贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3200 借：原材料——甲材料 1000 应交税费——应交增值税（进项税额） 160 贷：银行存款 1160 借：固定资产 301000 应交税费——应交增值税（进项税额） 48000 贷：银行存款 348000 库存现金 1000 【例题】 （1）甲公司将10000元现金存入银行。（一借一贷） 会计分录为： 借：银行存款 10000 贷：库存现金 10000 （2）甲公司购入原材料一批，价款合计50000元，以现金支付500元，以银行存款支付49500元。（一借多贷） 会计分录为： 借：原材料 50000 贷：银行存款 49500 库存现金 500 （3）甲公司计提当月工资，其中管理人员工资50000元，销售人员工资30000元。（多借一贷） 会计分录为： 借：管理费用 50000 销售费用 30000 贷：应付职工薪酬 80000 （4）甲公司当月行政管理部门水费300元，销售部门水费200元，合计500元。其中以银行存款支付450元，剩余部分尚未支付。（多借多贷） 会计分录为： 借：管理费用 300 销售费用 200 贷：银行存款 450 应付账款 50 【例题·单选题】2017年8月31日，某企业负债总额为500万元，9月份收回应收账款60万元，以银行存款归还短期借款40万元，预收客户货款20万元。不考虑其他因素，2017年9月30日该企业负债总额为（ ）万元。（2018年） A.480 B.380 C.440 D.460 【答案】A 【解析】（1）收回应收账款，借记“银行存款”科目60万元，贷记“应收账款”科目60万元，不影响负债；（2）归还短期借款，借记“短期借款”科目40万元，贷记“银行存款”40万元，减少企业的负债40万元；（3）预收客户货款，借记“银行存款”科目20万元，贷记“预收账款”科目20万元，增加企业的负债20万元；所以2017年9月30日该企业的负债总额=500-40+20=480（万元）。 【例题·单选题】某企业2017年12月初资产总额为1200万元,12月份申请银行汇票转入银行汇票存款5万元，从银行提取现金2万元，收到设备投资的入账价值为10万元。不考虑其他因素,该企业2017年末资产总额为（ ）万元。（2018年） A.1207 B.1217 C.1215 D.1210 【答案】D 【解析】申请银行汇票转入银行汇票存款，资产总额不变;从银行提取现金，资产总额不变;收到设备投资增加资产总额，所以该企业2017年末的资产总额=1200+10=1210（万元）。 （四）借贷记账法下的试算平衡 试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债和所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。 1.试算平衡的分类 （1）发生额试算平衡 发生额试算平衡，是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡，即：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计，发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。 （2）余额试算平衡 余额试算平衡，是指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡，即：全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计余额试算平衡的直接依据是财务状况等式，即：资产=负债+所有者权益。  2.试算平衡表的编制 试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确，但有些错误并不影响借贷双方的平衡，因此，试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。 不影响借贷双方平衡关系的错误包括： （1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡； （2）重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡； （3）某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡； （4）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡； （5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡； （6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵消，借贷仍然平衡。 【例题·判断题】会计人员误将财务费用确认为制造费用，通过试算平衡表无法查出该差错。（ ）（2018年） 【答案】√ 【解析】试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确，但有些错误并不影响借贷双方的平衡，因此，试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。  |
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