 一、发票的类型 我国税务机关实行“以票控税”的税收征管方式，因此发票是财务日常工作中接触最多的票据。常见的发票种类有三种，即增值税专用发票、普通发票和专业发票。国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等均属于专业发票，专业发票是一种特殊种类的发票，有的并不套印发票监制章。一般地，业内习惯于把非增值税专用发票统称为“普通发票”（简称“普票”）。 二、三类可抵扣普票的会计处理案例示范 1、国内旅客运输发票的会计处理 案例1：小王为甲公司销售人员，当月出差发生如下支出：飞机票1张金额为1031元（其中票价931，燃油费50，民航发展基金50元）；高铁票5张，总金额1090元；大巴车票3张，金额309元。假设所有的票据均符合抵扣要求。 那么，小王享受的国内旅客运输服务当月可抵扣进项税： 飞机票：（931+50）/（1+9%）*9%＝81元； 高铁票：1090/（1+9%）*9%＝90元； 大巴车票：309/（1+3%）*3%＝9元； 旅客运输发票当期合计可计算抵扣进项税额为81+90+9＝180元 账务处理如下： 借：销售费用-差旅费 2250 应交税费－应交增值税（进项税额）180 贷：现金/银行存款/其他应收款 2430 注意点：为方便核算，建议针对旅客运输发票抵扣的进项税额单独设置明细科目。 2、农产品发票的会计处理 案例2：乙食品厂是一家面包加工企业。2019年5月10日从某农场购进鸡蛋100箱，价格165元/箱，取得了农产品发票。假如5月份生产领用80箱用于面包的生产加工。问乙食品厂购进的鸡蛋如何进行会计处理？ 购进时，会计处理： 借：原材料 15015 应交税费-应交增值税（进项税额）1485（16500*9%） 贷：银行存款 16500 领用时会计处理： 借：生产成本 11847 应交税费-应交增值税-进项税额（农产品加计扣除） 165（16500*1%） 贷：原材料 12012 3、通行费电子普通发票会计处理 案例3：丙公司通过经营费收费高速公路发生过路费515元，2019年5月取得通行费电子普通发票，总金额515元（发票金额为500元，税率3%，税额15元，价税合计515元）。 取得通行费电子普通发票会计处理： 借：管理费用/销售费用 500 应交税费－应交增值税（进项税额） 15 贷：银行存款/预付账款（大部分企业ETC卡为预充值，使用预付账款较多） 515 三、不得抵扣的普票抵扣了，进项税额如何转出？ 1、用于集体福利和个人消费如何处理? 接上例1，后经核实，财务发现该笔飞机票不是出差费用，而是公司奖励给他个人的员工旅游花费。因为属于个人消费，所以需要做进项转出。 会计处理：机票款总共1031元，之前计算抵扣进项税81元 借：应付职工薪酬 1031 贷：销售费用-差旅费 950 应交税费－应交增值税（进项税额转出）81 同时： 借：销售费用-福利费 1031 贷：应付职工薪酬 1031 2、货物发生非正常损失的会计处理 接上例2，乙公司购入的鸡蛋，后面因为管理不善，还未使用的20箱鸡蛋丢失5箱。丢失的这5箱鸡蛋需要做进项税额转出。 发现丢失：鸡蛋165/箱，5箱*165＝825元，之前抵扣的进项税额需要转出825*9%＝74.25元 借：待处理财产损溢 825 贷：原材料 750.75 应交税费－应交增值税（进项税额转出） 74.25 查明原因后： 借：管理费用 825 贷：待处理财产损溢 825 3、纳税人适用一般计税方法兼营简易计税项目、免税项目进项税转出 接上例3，如果发生的通行费用全部用于简易或者免税项目的支出，就需要做进项税的转出，会计处理如下： 借：管理费用/销售费用 15 贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）15 注意点：适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税项目、免税项目，可以划分的，按比例划分不得抵扣的进项税额；无法划分的，应按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额。 四、台账的设置规范 建议企业做好普票抵扣电子版的备查台账，下图示范旅客运输服务抵扣台账。财务人员应完整登记票据类型、报销金额、对应人员信息等，在入账时候一并计算抵扣申报，防止漏报或多报。示例如下：  五、值税纳税申报表《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）的填写  |
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