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一、包装物的概念。 二、包装物的分类：按使用状况分为四类。 三、包装物在核算范围上与固定资产、原材料的关系。 用于贮存材料产品而不对外出售、出借或出租的包装物，应视其价值的大小和使用期限的长短，分别作为低值易耗品、固定资产，在低值易耗品或固定资产中核算。 1．特点：外购或自制包装物入库的核算与前面讲的存货的发出有两个方向。 A使存货进入生产阶段。进入生产阶段的作为产品组成部分的包装物其发出的核算与材料发出相等。 B进入销售阶段，包装物发出方向则略有不同，一是进入生产阶段；二是进入销售阶段；三是进入周转使用阶段。 2．进入销售阶段：分为二个阶段。 A随同产品出售，不单独计价，作为产品材料支出处理。 B随同产品出售，单独作为计价，作为其他业务支出处理，进入周转使用阶段的，具有很大差别。 3．出租、出租包装物在第一次领用时，若采用一次摊销法，则与低值易耗品相联，待寄包装物，若第一次领用，应将其成本计入贷方。 出租出借包装物在第一次领用时，若采用一次摊销法，也与低值易耗品是相同的。 借：其它业务支出（或是产品销售收入） 贷：包装物 若采用分期摊销法，则： 借：待摊费用 贷：包装物 4．收到出租包装物的租金时。 借：现金（银行存款） 贷：其他业务收入 5．收到出租或出借包装物租金时： 借：现金（银行存款） 贷：其他应付款 退回压金时： 借：其他应付款 贷：现金（银行存款） 6．逾期未退包装物，没收压金时。 借：其他应付款 贷：营业外收入 7．出租或出租包装物报废时。 借：原材料（残料） 贷：其他业务支出（出租） 产品销售费用（出借） 四、举例： 1．从本市木箱厂购进包装箱100只，每只5元，另以现金支付杂费20元，已验收入库。 借：包装物520 贷：银行存款500 现金20 2．由辅助生产车间自制包装带100条，每条料本6元，工本5元，负担制造费用0.5元，验收入库。 借：包装物 1150（600+500+50） 贷：生产成本－辅助生产成本 1150 3．某罐头厂生产肉罐头，领用玻璃瓶10000只，每只0.2元（一次摊销法）。 借：生产成本 2000 贷：包装物 2000 4．销售过程领用，不单独计价包装带100条，每条2.3元。 借：产品销售费用230 （若单独计价：其他业务支出） 贷：包装物 230 五、案例：试做出借、出租、收取押金、价格摊销、收到租金、退还押金等会计分录。 1．销售啤酒100箱，每箱24瓶，每瓶出厂价2元。 出售啤酒 借：银行存款 4800 贷：产品销售收入 4800 2．啤酒箱出借，啤酒瓶出租，啤酒箱计划成本10元，啤酒瓶计划成本1元，收到押金：箱每只12元，瓶每个1元，款项均通过银行存款结算。 收取押金： 借：银行存款 3600（1200+2400） 贷：其他应付款 3600 借：包装物－出租包装物 1000 包装物－出借包装物2400 贷：包装物－库存费用的包装物3400 3．瓶租租金每个每月0.2元，按五五摊销法。 借：产品销售费用500 贷：包装物－包装物摊销 1700 收押金： 借：银行存款 1440（2400×0.2×6） 贷：其他业务收入1440 4．三个月后购买单位退回啤酒箱95只，另5只破损，无法收回。 借：包装物－库存已用的包装物－箱子950 包装物－库存已用的包装物－瓶子2400 贷：包装物－出借包装物 950 包装物－出租包装物2400 借：产品销售费用 25 贷：包装物－包装物摊销 25 借：包装物－包装物摊销 50 贷：包装物－出借包装物 50 押金冲平： 借： 其他应付款3600 贷：营业外收入60（12×5） 银行存款 3540 5．成本差异1%，摊差异。 借：产品销售费用 10（1000×1%） 其他业务支出 24（2400×1%） 贷：材料成本差异－包装物 34 六、做T字帐。 银行存款
6300 产品销售收入
4800 其他应付款
0 包装物－出借
0 包装物－出租
0 包装物－库存未用
3400 包装物－摊销
1675 产品销售费用
535 其他业务支出
1224 其他业务收入
1440 包装物－库存已用
3350 营业外收入
60 材料成本差异
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