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【编者按】对于不具有偷逃税款为目的，未造成国家税收损失的虚开行为，司法实务已达共识，该行为不构成虚开增值税专用发票罪。而对开、环开往往是出于粉饰报表、贷款融资的目的，主观上不具有偷逃税款的目的，客观上也未对国家税款造成任何损失，因此不入罪，但其虚开行政责任该如何承担？ 【案情简介】 2016年，甲市稽查局在税收专项检查中发现，甲公司为融资需做大销售额，因此与乙公司、丙公司商定，甲乙丙三家公司环开空开增值税专用发票。 经查实，2017年，前述三家公司环开空开增值税专用发票涉案税额达千万元之巨。另外，销项税已申报，进项税已抵扣。 【税局观点】 《发票管理办法》规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：让他人为自己开具与实际经营情况不符的发票。 《增值税暂行条例》规定，纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 33号文也规定，纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。 因此，税局认为，前述三家公司环开专票的，各自取得的进项发票不能作为增值税扣税凭证，进项税额需转出。 此外，《发票管理办法》规定，对虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款。 因此，前述三家公司环开专票，还应各处以5——50万以下的罚款。 另外，根据《税收征管法》第63条规定，对于取得虚开进项发票，属于多列支出，按偷税处理，补缴企业所得税、滞纳金，并处之50%——5倍以下罚款。 综上，税局认为，前述三家公司由于环开虚开专票，进项税额应转出，应补缴增值税、所得税及滞纳金，并处以50万罚款和税款一倍的罚款。 【优穗简评】 一、进项税无需转出 如果机械、片面适用现行的税收法律、政策，无疑可以得出进项税需转出的结论。但是本案中，如果进项税要转出，则销项应一并退还，原因在于虚开并非真实的交易，纳税人并不存在真正的纳税义务。本案中，销项都已申报纳税，因此，如果进项税需转出，则销项税应退还，一转出一退还，无谓增加了纳税人的负担，也无谓增加了税收征管成本。因此，从行政合理性及方便纳税人的角度而言，进项税无需转出。 二、所得税无需补缴 本案中，片面来看，纳税人的确存在虚列支出的现象，但事实上纳税人也存在虚列收入的现象。整体来看，虚列支出、虚列收入可相互冲抵，也不存在少计算应纳税所得的事实。因此，所得税无需补缴。 三、不能按偷税处罚 前文提及，进项税无需转出、所得税无需补缴。因此，不存在实质意义上的偷税行为，不能按偷税处罚。 四、可按发票管理办法进行处罚 本案中，为了粉饰业绩、贷款融资的环开虚开，不会造成国家税收损失，但是该等虚开行为无疑破坏了发票管理秩序，应当按照《发票管理办法》进行处罚。 五、结语 税收执法领域，应当防止机械、片面适用税法、政策，否则会导致违背行政合理性原则和行政比例原则。刑法中有罪责刑相适应原则，行政法也有行政比例原则，行政比例原则要求，行政行为能实现行政的目的，该行政行为应对相对人权益侵害最小，并且还应衡平公益与私益。本案中，环开虚开行为未造成国家税收损失，对纳税人按《发票管理办法》进行处理，已能达到行政管理的目的，如果对纳税人处以补缴税款、滞纳金，并按偷税处罚，无疑违反了行政比例原则。此外，本案并未造成国家税款损失，如果处以补缴税款、滞纳金和处罚，涉案企业往往会面临破产倒闭的局面，导致很多人失业，则会影响社会的稳定。 所谓，撒旦的归撒旦，耶稣的归耶稣。 |
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