合同概况2019年4月1日，甲建筑公司与乙公司签订建造生产车间工程合同，该工程的合同总价款为 8720 万元，工程期限为 2 年，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次，合同约定该工程2021年3月31日竣工。 甲公司的判断预计可能发生的总成本为 6000 万元，并且根据合同约定条款判断该建造工程整体构成单项履约义务，属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度。甲公司适用增值税税率为 9%，不考虑其他相关因素。 根据相关业务的发生情况，甲公司的会计处理参考如下： 1、2019年 4月 1 日至9月30日，工程实际发生成本1500万元，甲公司与乙公司结算合同价款 2180万元，按结算价款开具增值税专用发票，实际收到价款1800万元。 （1）2019年 4月 1 日至9月30日，实际发生相关工程成本时 借：合同履约成本 1500 贷：银行存款（或应付账款等科目） 1500 （2）2019年9月30日 该工程的履约进度=1500÷6000=25% 应该确认的收入=8720×25%=2180万元 借：应收账款 2180 贷：合同结算 2180 借：合同结算 2180 贷：主营业务收入 2000 应交税费-应交增值税-销项税额 180 借：主营业务成本 1500 贷：合同履约成本 1500 借：银行存款 1800 贷：应收账款 1800 2、2019年 10月 1 日至12月31日，工程实际发生成本900万元。 （1）2019年 10月 1 日至12月31日，实际发生相关工程成本时 借：合同履约成本 900 贷：银行存款（或应付账款等科目） 900 （2） 2019年 12 月 31 日 该工程的履约进度=（1500+900）÷6000=40% 应该确认的收入=8720×40% —2180= 1308万元 借：合同结算 1308 贷：主营业务收入 1200 应交税费-待转销项税额 108 借：主营业务成本 900 贷：合同履约成本 900 注意： 在资产负债表日，“合同结算”科目的余额为借方1308万元，说明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为1308万元，按照合同约定该部分金额将在2020年3月31日结算， 因此期末应在资产负债表中作为合同资产列示。 3、2020年3月31日甲公司按照合同约定与乙公司进行结算合同价款2180万元，甲公司按结算价款开具增值税专用发票，实际收到2560万元。2020年1月1日至3月31日，发生施工成本600万元。 （1）2020年1月 1 日至3月31日，实际发生相关工程成本时 借：合同履约成本 600 贷：银行存款（或应付账款等科目） 600 （2）2020年3月31日 该工程履约进度=（1500+900+600）÷6000=50% 应该确认的收入=8720×50%-（2180+1308）=872万元 借：应收账款 2180 贷：合同结算 2180 借：合同结算 872 应交税费-待转销项税额 108 贷：主营业务收入 800 应交税费-应交增值税-销项税额 180 借：主营业务成本 600 贷：合同履约成本 600 借：银行存款 2560 贷：应收账款 2560 4、2020年 4月 1 日至12月31日，工程实际发生成本2400万元，在9月30日甲公司与乙公司结算合同价款 3500万元，按结算价款开具增值税专用发票，实际收到价款3000万元。 （1）2020年9月30日 借：应收账款 3500 贷：合同结算 3500 借：银行存款 3000 贷：应收账款 3000 （2）2020年 4月1日至12月31日，实际发生相关工程成本时 借：合同履约成本 2400 贷：银行存款（或应付账款等科目） 2400 （3）2020年12月31日 该工程履约进度=（1500+900+600+2400）÷6000=90% 应该确认的收入=8720×90%-（2180+1308+872）=3488万元 借：合同结算 3488 贷：主营业务收入 3200 应交税费-应交增值税-销项税额 288 借：主营业务成本 2400 贷：合同履约成本 2400 注意： 在资产负债表日，“合同结算”科目的余额为贷方12万元，说明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为12万元，按照合同约定该部分金额将在2021年3月31日前完成， 因此期末应在资产负债表中作为合同负债列示。 5、2021年1月 1 日至3月31日，工程实际发生成本600万元，在3月31日甲公司与乙公司结算合同价款860万元，按结算价款开具增值税专用发票，实际收到价款1360万元。 （1）2021年 1月1日至3月31日，实际发生相关工程成本时 借：合同履约成本 600 贷：银行存款（或应付账款等科目） 600 （2）2021年3月31日 该工程履约进度=（1500+900+600+2400+600）÷6000=100% 应该确认的收入=8720-（2180+1308+872+3488）=872万元 借：应收账款 860 贷：合同结算 860 借：合同结算 872 贷：主营业务收入 800 应交税费-应交增值税-销项税额 72 借：主营业务成本 600 贷：合同履约成本 600 借：银行存款 1360 贷：应收账款 1360 |
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