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一.准予从销项税额中抵扣的进项税额 以票抵扣; （一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票、税务机关代开专用发票）上注明的增值税额； （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额； （三）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，为税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税 ，（从生产者手中购入免税农产品，无增值税专用发票） 一般情况：进项税额＝买价×13% 特殊情况： 烟叶 例题 · 1 一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元，计算进项税额。 『正确答案』进项税额＝65830×13%＋300000×13%＝47557.9（元） （计算抵扣—生产者、以票抵扣—经营者） 例题 · 2 某食品厂2015年10月从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元。计算食品厂的进项税额和采购成本。 『正确答案』进项税额＝50000×13%＋2000×11%＝6720（元） 采购成本＝50000×87%＋2000＝45500（元） 例题 · 3 某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟及雪茄烟，从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得增值税专用发票。计算其准予抵扣的进项税额。
二、分期抵扣的不动产进项税额 （一）分两年抵扣 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣： 第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。 【解析】如何分2年抵扣： 第一年60%在扣税凭证认证当月。 （二）分期抵扣的不动产范围 1.需要分2年抵扣的不动产范围： （3）纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的。 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 2.不需要进行分2年抵扣的不动产 ——一次性抵扣：3项 （1）房地产开发企业自行开发的房地产项目； （2）融资租入的不动产； （三）不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。 可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率 （四）其他 1.纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。 2.纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。 不得抵扣的进项税额 1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 【解析1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 【解析2】涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产；发生兼用于上述项目的可以抵扣。 2.非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务。 4.非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 【解析】非正常损失指因违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务 【解析】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。 6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务。（共5项） 【解析1】主要接受对象是个人，属于最终消费。 【解析2】贷款服务中向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 【解析3】住宿服务和旅游服务未列入，可抵扣。 例题 · 4 2016年7月5日，某增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。7月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为1000万元。 【解析】2016年7月：进项税额600万元，2017年7月：进项税额400万元。 例题 · 5 下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的有（ ）。 A.会计师事务所支付的员工交通费 B.生产企业生产过程中出现的报废产品 C.电信企业用于经营管理的办公用品 D.商业企业用于进货贷款支付的利息 『正确答案』AD 『答案解析』购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务，进项税额不得抵扣。 例题 · 6 某百货商场为增值税一般纳税人，2015年9月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100000元；运输农产品支付运费10000元，并取得货运增值税专用发票，该批农产品的60%用于职工餐厅，40%用于对外销售。 『正确答案』可以抵扣的进项税＝（100000×13%＋10000×11%）×（1－60%）＝5640（元） 注：运费的增值税伴随货物抵扣 三、不动产的进项税额转出 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100% 1.不得抵扣的进项税额≤该不动产已抵扣进项税额：应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。 例题 · 7 2016年5月，纳税人买了一座楼办公用，专用发票价款1000万元，进项税额110万元。则：2016年5月，抵扣66万元，2017年5月抵扣44万元。但2017年4月，纳税人将办公楼改造成员工食堂。 若2017年4月不动产净值率为50%，不得抵扣进项税额＝55（万元）＜66（万元）,进项税额转出55万元。2017年5月可以将剩余44万元的进项税额进行抵扣。 2.不得抵扣的进项税额＞该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。 例题 · 8 接上例 若2017年4月不动产净值率为80%。 不得抵扣进项税额＝88（万元） 进项税额转出＝66＋（88－66）＝88（万元） END |
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