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编者按：《亿企约财税》栏目：每期选题取自亿企赢财税QQ在线答疑群，聚焦于百万财税群友最关注最头疼的问题，以话题形式一次性透彻分析，全面解答。 企业在签订合同之前要有意识地进行筹划，有利于降低企业税收负担和经营成本。我们从平时签订合同会涉及到的税种，简短介绍一下税收筹划的思路。 1、甲公司为一般纳税人，在市区有用于出租的仓库，房产原值为800万元，对外出租，年租金收入为100万元，承租方主要用于原材料和商品等存货的存放。 思考：对此业务甲公司如何签订合同能更省税？应该按仓储业务，还是房产租赁业务进行签订呢？ 先回答后面一个问题，双方按照仓储业务进行合同的签订会更好。如果甲公司与承租方能够进行友好协商，利用仓库为承租方存放货物，将房产租赁合同改为仓储保管合同，配备保管人员，增加其他需要的服务内容，假设提供仓储保管的收入为100万元，与仓库出租的租金收入相同。则不同的经营行为适用不同的税收政策： ①增值税：仓库用于租赁，适用9%税率；仓储服务属于现代服务物流辅助服务，适用6%税率； ②附加税费：根据实际缴纳的流转税计算相应的城建税（7%、5%、1%）及教育费附加（3%）、地方教育附加（2%）； ③房产税：仓库用于租赁，出租的，以房产租金收入为计税依据；仓储属于房产自用，其计税依据房产余值的1.2%计算缴纳； ④印花税：财产租赁合同按租赁金额1‰ 缴纳；仓储保管合同按仓储收取的保管费用1‰缴纳。 纳税情况分析如下（单位：万元）：
如图所示，房产租赁合同改为仓储保管合同，可节税=22.18-13.54=8.64万元 2、甲企业与乙公司签订写字楼办公室租赁协议，协议年租金60万。 A. 思考：甲企业应如何约定租赁期限，以达到少缴印花税税款和延迟缴纳印花税的筹划目的？是按固定期限1年，还是按不固定期限？ 答案：按不固定期限。 解析：财产租赁合同按年计算，甲应缴纳的印花税=600000*0.1%=600元，如果甲企业在签订合同时，租赁期限不固定，可根据税法规定对于在签订时无法确定计税金额的合同，在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补税贴花。企业在签订时先按定额5元贴花，可以延迟缴纳595元的税款。 注意：双方在订立合同时应考虑以后经济交往中可能会遇到的种种情况： ①合同签了，合同履行后，实际结算金额与合同所载金额不一致的，对已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。但是如果合同发生了修改，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补缴印花税。 ②虽然合同签了，但是合同不兑现或不按期兑现，依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税手续。 ③不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。 所以，企业在签订合同时，最好确定比较合理、保守的金额，防止所载金额大于合同履行后的实际结算金额或者合同不兑现、不按期兑现，造成企业税款增加。 3、甲建筑公司承接了乙公司需要增加工厂办公区面积的工程，但是甲建筑公司由于其他项目正在赶工期，需要分包部分工程给丙、丁建筑公司，分包合同分别都为500万元。 A. 思考：甲建筑公司完成该工程需要怎样签订总计金额为2000万元的建筑安装承包合同，才能达到节约部分应缴印花税税款的目的？是由甲建筑公司应该分别与乙公司、丙、丁建筑公司 B. 签订合同还是由乙公司分别与甲、丙、丁建筑公司签订合同？ 答案：由乙公司分别与甲、丙、丁建筑公司签订合同。 解析：建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，适用税率为0.03%，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位，所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳印花税。减少转包次数，相应降低转包过程中的印花税税收。 分析计算如下： ①甲建筑分别与乙公司、丙、丁建筑公司，甲建筑公司应缴纳的印花税=（2000+500+500）×0.03%=0.9（万元）； ②乙公司分别与甲、丙、丁建筑公司，甲建筑公司应缴纳的印花税=1000×0.03%=0.3（万元）； ③依据上述计算可知，采用乙公司分别与甲、丙、丁建筑公司签订合同，甲建筑公司可节税0.6万元（0.9-0.3=0.6万元）。 从上面的小案例可知，懂得一些合理的税收筹划方式能为企业减少不少纳税成本，这种能力需要财会人员有知识储备，不断地提高自身的工作能力，也可以谋求更大的发展。 |
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