【原】工业会计第九章：产品成本计算的方法

一、半成品成本综合逐步结转及其举例：

综合结转将各步骤所耗上一步骤的半成品，以各项费用的综合费用记入各该步骤生产成本明细帐中的自制半成品、成品项目。半成品成本可按实际成本结转，也可按计划成本或定额成本随其逐步结转，按实际成本接转各步骤所耗用上一步骤半成品成本，应根据所耗用半成品数量，乘以半成品实际单位成本、进行结转，由于各月所产半成品的单位成本往往不同，因此所耗半成品的单位成本，可采用先进先出法，加权平均法等予以确定。

例子：假定AB企业生产M产品，该产品顺序经过123三个步骤。第一步骤投入原材料后，后生产A半成品，交第二步骤生产B半成品，再交第三步骤加工M产品。该工厂逐步结转分步法计算产品成本，自制半成品通过半成品仓库收发，发出自制半成品的计价采用加权平均法，该工厂1996年10月份有关成本计算资料如下：

M产品的产量（表一）

项目	月初在产品	本月投入	本月完工	月末在产品
第一步骤	25	15	120	55
第二步骤	15	125	100	40
第三步骤	40	95	125	10

1、该材料在第一步骤开始加工时一次投入，其它费用随加工程序逐步发生，月末在产品完工程度均为50%。

2、期初在产品成本资料：

M产品期初在产品的成本（表二）

项目	直接材料	自制半成品	直接人工	制造费用	合计
第一步骤	1750		345	700	2795
第二步骤		2095	215	690	3000
第三步骤		8775	3550	1975	14300
合计	1750	10875	4110	3365	20095

3、期初库存A半产品资料：A半产品日初结存30件，实际成本4350元。

4、本月生产费用发生额（表三）：

M产品本月生产费用

项目	直接材料	直接人工	制造费用	合计
第一步骤	14000	2900	4905	21805
第二步骤		5425	5310	10735
第三步骤		10750	9725	20475
合计	14000	19075	19940	53015

各步骤成本计算：

1、第一步骤生产成本明细帐（表四）：

产品名称：A半产品  X年X月  单位：元

项目	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品	1750	345	700	2795
本月费用	14000	2900	4905	21805
合计	15750	3245	5605	24600
约当产量	175	147.5	147.5
单位成本	90	22	38	50
半成品成本	10800	2640	4560	18000
期末在产品	4950	605	1045	6600

上表有关成本计算如下：

直接材料约当产量＝120+55＝175

直接人工及制造费用约当产量＝120+55×50%＝147.5

单位产品直接材料成本＝15750/175＝90

单位产品直接人工成本＝3245/147.5＝22

单位产品制造费用成本＝5605/147.5＝38

或：

单位产品直接人工和制造费用成本＝（3245+5605）/147.5＝60

根据第一步骤半成品交库单，做会计分录：

借：自制半成品－A半产品 18000

  贷：生产成本－基本生产成本－第一步骤 18000

表三：根据第一步骤，完工在产品销售单和第二步骤领用单，根据A自制半产品的明细帐，见：半成品明细分类帐（表五）

产品名称：A半产品  X年X月 

摘要	收  入			收   出			结   存
	数量（件）	单价（元/件）	金额（元）	数量（件）	单价（元/件）	金额（元）	数量（件）	单价（元/件）	金额（元）
期初余额							30	145	4350
第一步骤	120	150	18000				150	149	22350
第二步领用				125	149	18625	25	149	2725

表五的半成品明细帐中，本月发出的A半产品的成本，采用加权平均法计算，经过加权平均后，单位成本为（4350+18000）/（30+120）＝149

根据第二步骤半成品领用单，应编制如下分录：

借：生产成本－基本生产成本  18625

  贷：自制半成品－A半产品  18625

2、编制：第二步骤生产成本明细帐（表六）

产品名称：B半产品  X年X月  单位：元

项目	自制半成品	直接人工	制造费用	合计
期初在产品	2095	215	690	3000
本月费用	18625	5425	5310	29360
累计合计	20720	5640	6000	32360
约当产量	140	120	120
单位成本	148	47	50	245
半成品成本	14800	4700	5000	24500
期末在产品	5920	940	1000	7860

表六中：

约当产量＝100+40＝140

        100+40×50%＝120

单位成本＝20720/140＝148

         5640/120＝47

         6000/120＝50

根据第二步骤完工半成品交付单和第三步骤半成品领用单，登记B自制半成品明细帐，登记方法与表五相同。

经加权平均法计算，发出B自制半成品实际成本为23625元，应编制如下分录：

借：生产成本－基本生产成本－M产品  23625

  贷：自制半成品－B半产品  23625

3、第三步骤产品成本计算表（表七）

产品名称：M产品  X年X月  单位：元

项目	自制半成品	直接人工	制造费用	合计
期初在产品	8775	3550	1975	14300
本月费用	23625	10750	9725	44100
累计合计	32400	14300	11700	58400
约当产量	135	130	130
单位成本	240	110	90	440
半成品成本	30000	13750	11250	55000
期末在产品	2400	350	450	4300

表七中：

约当产量＝125+10＝135

        125+10×50%＝130

单位成本＝32400/135＝240

         14300/130＝110

         11700/130＝90

根据产成品交付单，应编制如下分录：

借：产成品－M产成品 

     贷：生产成本－基本生产成本 

采用综合结转法，逐步结转半成品成本，各步骤所耗半成品成本，是以自制半成品项目综合反映的，在加工步骤比较多的情况下，最后一个加工步骤生产成本明细帐中的自制半成品明细项目综合了以前各步骤，为生产产品而发生的各项费用，而其它成本项目反映的只是最后一个步骤的费用，这显然不符合企业产品成本结构（即各成本项目占生产成本的比重）的实际情况，因此在管理上要求，从整个企业角度考核和分析产品成本时，还应将综合结转，逐步结转所计算的产成品成本进行成本还原。

产成品成本还原的基本方法：

从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按上一步骤产出的半成品结构进行分解，如此自后而前逐步分解还原，至到第一加工步骤为止，然后再将各加工步骤相同成本项目的金额加以汇总，从而求原始成本项目反映的产成品成本资料。

单位成本结构表（表八）

产品名称：A产品  X年X月  单位：元

项目		直接材料所耗用上步骤半成品	直接人工	制造费用	合计
A半成品 单位成本	金额	90	22	38	150
	占比%	60%	15%	25%	100%
B半成品 单位成本	金额	148	47	50	245
	占比%	60.41%	19.8%	20.41%	100%

先将最后产成品成本中所耗B半成品成本3万元，按第二步骤所产B半成品的单位成本构成，分解还原为按第二步骤各成本项目反映的成本，再将其中所耗A半成品成本18122.45按第一步骤所产A半成品的单位成本构成分解还原为按第一步骤各成本项目反映的成本，经过这一相同金额的汇总，求得产成品按原始成本项目反映的成本资料。

产成品成本还原计算表（表九）

产品名称：M产品  X年X月  单位：元

项目		还原前总成本	第一次还原（第三步到第二步）	第二次还原（第二步到第一步）	还原后总成本
行次		（1）	（2）	（3）	（4）＝（1）+（2）+（3）
自制半成品	A		30000×148/245＝18122.45	－18122.45	0
	B	30000	－30000		0
直接材料				18122×90/150＝10873.47	10873.47
直接人工		13750	30000×47/245＝5755.10	18122×22/150＝2657.96	22163.06
制造费用		11250	30000×50/245＝6122.45	18122×38/150＝4591.02	21963.47
合计		55000	0	0	55000

二、分项连续结转分步法：

管理上不要求计算各步骤完工产品所耗用半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本、项目计算产品成本的企业。