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原创： 徐箐 税东家  管理费用税务处理 一‘税务稽查对于企业所得税税前扣除的管理费内容的界定： 由于管理费做为企业生产经营中主要费用，所以税务稽查在检查验证过程中，无论是从内容上、还是票据上、比例、时间上的要求都是非常严谨的，甚至可以说是非常“刻薄”的。故此，大家再进行企业所得税年终汇算清缴前首先需要按照税法和税务稽查的规则，捋清楚其范畴和所包含的内容。 1、管理费税务稽查认定范畴： 管理费用仅限于企业经营中用于行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。 注意关键词：费用的核心是用于“行政管理” 2、管理费税务稽查认定的内容 管理费用包括由纳税人统一负担的总部（公司）经费、研究开发费（技术开发费）、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销（含土地使用费、土地损失补偿费）、矿产资源补偿费、坏帐损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等），以及向总机构（指同一法人的总公司性质的总机构）支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。 注意：在税务稽查中除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，绝对不允许企业向其关联企业支付的管理费在企业所得税税前扣除。 3、税务稽查的主要方法： 一是票据合法性、真实性的审核。（注意：用于非应税行为的费用一律不的在成本中扣除。取得政府相关非应税票据也不可以作为成本扣除凭据在企业所得税税前扣除其费用。 二是费用时间性的限定。当年发生的所有费用必须坚持“权责发生制”原则。即：当年提取的费用在企业所得税税前扣除的基本条件，必须是实际支付数，如果提取后年度终了前并没有支付的，一律需要做纳税调增。还有一种是费用虽然支付了，但是业务没有发生，那么也需要做纳税调增。 例如1：甲企业2019年12月与电视台签订一项广告业务，合同约定2020年元旦在其电视台上推出该企业产品广告。合同签订之后，甲企业与2019年12月向电视台支付了相关的管稿费，电视台也给甲企业开具了广告费用发票。 这种业务的涉税处理，企业就需要将其费用计入2020年，达到广告效益年度与收入配比，而不应该将其费用计入2019年。 例如2：甲企业2019年11月预提2020年房屋租赁费，支付时间为2020年，那么对此预提费用在2019年企业所得税汇算时此费用如果已经在企业所得税税前扣除了，就必须做纳税调增。 提示理解：权责发生制的基本法则：不属于当期的费用，即便支付了也不要允许在企业所得税税前扣除a。 三是比例扣除原则。由于企业所得税属于收益税种，故此企业所得税税前扣除费用就强调了“当期费用与当期收入”配比，税务稽查中对此也称之为“因果”的配比。所以，管理费中，有些费用是可以直接扣除，例如：办公费、员工工资、咨询费等等。但是有些费用就必须按照税法和相关部门规定比例确定扣除。例如：政府规定的：五险一金、税法规定的招待费、宣传费、广告费、职工福利费、职工教育经费等。 四是费用扣除与经营的相关性。相关性强调的是所有费用在企业所得税税前扣除必须与企业经营具有相关性，否则不可以在企业所得税税前扣除。 Happy Halloween 例如：贿赂等非法支出、股东家庭支出等。 税法还规定了属于违法行为的惩戒费也是不可以在企业所得税税前扣除。例如：因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金。 注意、2008年对企业发生的部分损失也是不可以在企业所得税税前扣除的。 例如：存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金。 四是管理费扣除须知几个重点： 注意1：有些费用需要资本化的必须进行资本化摊销扣除，不可以一次性税前扣除。 例如：投资环节的借款支付的利息，固定资产建造借款利息等必须计入投资成本，通过摊销方式进行税前扣除。 注意2：管理中费用扣除的区别。“三费”职工福利费、职工教育经费、职工工会经费，其费用内容必须是用于企业的“职工”。业务招待费仅限于企业经营业务需要，招待具有相关业务的客户，而费企业内部员工消费。 4、管理费税务稽查大数据分析预警： 由于企业管理费作为企业经营管理中必要支出的费用，在税务稽查中管理费作为经营辅助费用，也是最容易滋生虚假发票和虚假业务的环节，故此该环节也就成为最容易产生税务疑点的环节。根据现在税务稽查“先进行数据分析，后稽查”的惯例，税务机关首先会对企业所得税税负进行预警测试，其方法： 所得税税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%. 这里主要采集的数据就是“利润”。 Happy Halloween 营业（管理、财务）费用变动率=〔本期营业（管理、财务）费用-基期营业（管理、财务）费用〕÷基期营业（管理、财务）费用×100%。 例如：2020年税务稽查对某企业2019年年度管理费进行异常测试，发现该企业企业营业（管理、财务）费用变动率（增减）与上年（2018年）相差较大（假设：2018年管理费用为500万，但是2019年在没有任何效益增长点的情况下，管理费用增加了25%以上），对此，税务稽查分析就会认为该企业可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。（其详细内容可参阅公众号（税东家）语音课程【玩转稽查】）。 税务稽查延伸追查分析： 根据以上的分析，如果出现疑点，就会延伸提炼企业本年度营业费用、本年度管理费用、本年度财务费用数据之和与本年度主营业务成本进行比对分析，以此计算出成本费用率，然后根据数据库相关征管信息中同行业成本费用率，进行比对分析，以此找出是否存在“逃税”或人为虚假发票以此加大费用税前扣除的痕迹。 计算方法： 成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）÷本期主营业务成本×100%。 这种计算方法，就是通过企业当期费用消耗分析企业年度期间费用与销售成本之间关系，与主管税务机关掌握的费用预警值相比较，如果经过比对，企业数据相差较大，税务稽查就形成初步判断意向，该企业可能存虚开发票，以此多列费用少缴企业所得税的问题。 根据以上问题，税务稽查继续延伸抓取财务成本利润率数据进行分析。 例如：将企业2019年利润总额、成本费用总额进行比例分析。 其计算分析原理就是：成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额 成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%， 其中：成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。 根据以上分析原理得出税务稽查分析结果。 |
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