 【学习笔记】 一、增值税起征点规定的变化1、现行增值税起征点规定 《增值税暂行条例实施细则》第三十七条 增值税起征点的适用范围限于个人。 增值税起征点的幅度规定如下： （一）销售货物的，为月销售额5000-20000元； （二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元； （三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。 2、适用范围变化 现行增值税起征点的适用范围限于个人 《增值税法》（征求意见稿）规定，增值税起征点的适用范围包括单位和个人，多了一个“单位”。 3、幅度的变化 《增值税法》（征求意见稿）规定，增值税起征点为季销售额三十万元，起征点的幅度为“三十万元”。 4、“期间”的变化 《增值税法》（征求意见稿）规定，增值税起征点为季销售额三十万元。是“季销售额”，没有“每次（日）”的说法了。 二、《增值税法》（征求意见稿）增值税起征点规定的理解1、适用范围 仅仅在境内发生应税交易的单位和个人，进口货物的收货人的不适用，因为原文中“进口货物的收货人”前面没有“达到增值税起征点”的定语； 还有扣缴义务人（境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人）也不适用。 2、销售额未达到增值税起征点的单位和个人，不是增值税纳税人，也就是发生的“应税交易行为”不是增值税应税行为，不缴增值税（不是免增值税，注意区分概念）。 （1）是否需要开具发票？ 《增值税法》（征求意见稿）第三十九条规定，纳税人发生应税交易，应当如实开具发票。 第三十九条规定是“纳税人”开具发票的要求，如销售额未达到增值税起征点的单位和个人，不是增值税纳税人，也就说这条不适用，所以应不开具发票。 如果不开具发票，购买方取得什么样的凭证才可以企业所得税税前扣除？应该适用《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（税务总局公告2018年第28号）第十条的规定。 （2）自愿选择依照本法规定缴纳增值税的情形 按照增值税“通俗”原理“上家销项税额是下家的进项税额”，则：单位和个人发生应税交易（虽未达到增值税起征点），由于购买方的需要抵扣进项税额，要求其开具增值税专用发票等抵扣凭证，就属于“自愿选择依照本法规定缴纳增值税的情形”。 三、会不会取消小规模纳税人的概念按照以往的规定，估计某部某局还在“犹豫中”、“争论中”，不可太早下结论哦！都有可能。 1.平稳过渡：增值税立法需要平稳过渡； 2.小规模纳税人现行标准：为年应征增值税销售额500万元及以下，《增值税法》（征求意见稿）规定的增值税起征点为季销售额三十万元，简单计算“年应征增值税销售额”120万之间至500万元之间要变成一般纳税人，按照一般计税方法缴纳增值税，这样会涉及到很多企业，特别是我们国家现行对小微企业政策支持的大环境下，取消小规模纳税人就变得很“南”。真的“很南”。 有人建议，可以通过规定企业销项额标准“适用简易计税方法”，也会有很多征管实操的问题，同时仅仅是表面上取消小规模纳税人的说法而已。 3.如果取消小规模纳税人，也属于回归增值税本质，和国际接轨。 |
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