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内部审计实施阶段具体审计程序存在的问题 01 审计程序标准和规定缺乏 虽然各级主管部门及内部审计协会在宏观层面已制定并发布了一系列指导内部审计工作的纲领性规范，但对审计工作各个阶段的具体工作程序规定还不够细致，尤其是审计实施阶段，并未制定统一完善、可操作性强、可做参考标准的具体审计程序，如深入调查具体查什么、怎么查；风险怎么认定，按不同的风险层次需要采取什么措施等。 02 审计程序管理和监督缺失 一是由于审计实施阶段具体审计程序是对审计实施过程中具体审计工作的详细安排，不适合写入内部审计制度，只能由内部审计机构在审计项目执行过程中加以规范，导致实施阶段具体审计程序的执行缺乏制度的刚性规定。 二是内部审计机构和人员对审计实施阶段具体审计程序的重要性认识不足，未针对不同审计项目在审计实施阶段的不同需求制定相应的具体审计程序。 三是审计工作底稿对审计程序的实施缺乏指导性，除资产盘点表外，其他审计实施阶段的审计底稿要素极为简单，对审计实施步骤及方法不具有任何指导意义。 03 审计程序执行不规范 一是审计程序执行的随意性较大、条理性不强，审计程序有被忽略的风险，从而导致重复劳动、审计失败的风险增加。 二是审计人员的业务水平、职业敏感性不尽相同，对审计事项的判断不一致，采取的措施也不相同。 三是审计人员的职业道德和职业操守良莠不齐，存在偷工减料、程序执行不到位、或者干脆不执行的现象。 04 审计程序运用不灵活 审计程序老套，很多手段已经为审计对象所熟识，不能有效发现审计对象刻意掩盖的问题。另外，审计程序单一，不能灵活运用多种审计方法对审计事项进行相互印证，很少能运用穿行测试、分析性程序等手段来验证内控制度的有效性和审计事项的合理性、合法性。 05 审计程序实施轨迹未保留 在具体审计程序中，对审计程序实施轨迹的保留意识不强，一般审计底稿中仅记录审计发现问题以及拟处理的意见和依据，很少记录审计过程。在审计复核阶段，复核人员无法对已实施审计程序的完整性、恰当性做出准确复核，因此无法判断是否所有问题都已被发现并做出恰当揭示和处理。 完善内部审计实施阶段具体程序的建议 01 建立完善审计程序体系 具体审计程序编排应当遵循内部审计业务流程，根据审计过程的时间顺序，按深入调查、风险评估、符合性测试、实质性测试等不同业务阶段进行分类归总。具体审计程序的结构设置应当有层次感、脉络感，做到层层递进、环环相扣，要从总体层面、业务层面、账户认定层面形成立体、交叉式的审计程序网。 02 全面细化审计工作底稿 内部审计机构应当学习借鉴社会审计在审计底稿方面的成功经验，针对审计实施阶段，建立并完善内容精细、要素齐全的审计工作底稿体系，作为详细记录具体审计程序实施过程的载体，强化对审计程序实施情况的管理和监督。 03 建立执行自我完善机制 一是定期对审计人员有针对性地加强技能培训。 二是检查内部审计人员对具体审计程序的执行力度。 三是分析评估内部审计程序本身的合理性，及时作出相应的调整和完善。 04 积极构建信息交流机制 首先要了解存在的问题，总结教训，纠正偏差，对标准审计程序作出必要的修正；另外要了解各内部审计机构在具体审计程序执行中的有益做法，总结经验，并在全行业中加以推广。各类组织的内部审计机构也应当主动加强与各级内部审计主管部门及内部审计协会的沟通与交流，主动寻求业务指导。 05 全面提升内部审计人员综合素质 加强对内部审计人员职业道德的教育，树立职业归属感和荣誉感，促使内部审计人员在审计过程中能按照内部审计工作的要求认真细致完成审计任务。提高内部审计人员提升自我的积极性和求知欲望，强化学习的紧迫性和自觉性，努力学习现代化的审计方法和审计技术，提升审计业务水平。 |
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