|
根据现行税法规定，下列行为应当视同销售: ⑴增值税中视同销售的确认。《增值税暂行条例实施细则》规定，以下8种行为视同销售: ①将货物交付他人代销; ②销售代销货物; ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外; ④将自产、委托加工的货物用于非应税项目; ⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者; ⑥将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者; ⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; · ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 会计处理上，具体解释如下: ⑴货物交付他人代销: 委托方的处理-- a视同买断方式下，一般在发出商品时，确认收入 b收取手续费方式下，在收到受托方开来的代销清单时确认收入 ⑵销售代销货物: 受托方的处理--按收取的手续费确认收入 ⑶设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外: 不确认收入 ⑷属于自产、自用性质，不得开具增值税专用发票，但要按规定计算销项税额，按成本结转，不确认收入 借:在建工程(非生产经用机器、设备) 贷:库存商品(成本) (注意此处:营改增后，不再视同销售处理，不再计算销项税额。) ⑸将自产、委托加工或购买的货物用于投资，分以下情况: ①同一控制下的企业合并: 借:长期股权投资 贷:库存商品(成本) 贷:应交税费-应交增值税(销项税额)(公允价值*增值税税率) 贷:资本公积(差额) 或: 借:长期股权投资 贷:固定资产清理(账面价值) 贷:资本公积(差额) ②非同一控制下的企业合并: 借:长期股权投资 ⑹将自产、委托加工、购买的货物，分配给股东或投资者: 借:应付股利 贷:主营业务收入 应交税费--应交增值税(销项税额) ⑺将自产、委托加工物资，用于集体福利或个人消费: 借:应付职工薪酬 贷:主营业务收入 应交税费--应交增值税(销项税额) 《企业会计准则讲解》应付职工薪酬处，"企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同" ⑻视同销售并计算应交增值税 借:营业外支出 贷:库存商品(成本) 应交税费-应交增值税(销项税额)(公允价值*增值税税率) 不算做视同销售 以下是不视同销售行为，而作为销售行为处理的: 按照税法的规定，自产、委托加工或外购的产品用于非货币性资产交换和债务重组，不属于视同销售，而是销售行为，对于这两项业务会计上也是要确认收入的。 ⑴用于非货币性资产交换: 借:库存商品、固定资产、无形资产等 贷:主营业务收入/其他业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 银行存款等(或借方) ⑵用于债务重组: 借:应付账款 贷:主营业务收入/其他业务收入 销项税:应交税费-应交增值税(销项税) 营业外收入-债务重组利得 不确认为收入的情况 对于自产产品的视同销售是否作为主营业务收入核算，需注意以下政策: 《财政部关于将自己的产品视同销售如何进行会计处理的复函》规定: 企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志 企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。 因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。企业按规定计算缴纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途计入相关的科目。 而按照新《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》的规定，换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据新《企业会计准则第14号--收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 新《企业会计准则第14号--收入》规定，销售收入确认包括以下5个条件: ⑴企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; ⑵企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制; ⑶收入的金额能够可靠地计量; ⑷相关的经济利益很可能流入企业; ⑸相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量; 因此，对于上述8种增值税视同销售业务，对照销售收入确认的5个条件，其中用于非应税项目(如自产产品用于在建工程)和捐赠这两项业务不能产生可准确计量的经济利益的流入，在会计上不能确认收入，可按成本转账，其他情况应一律确认收入。 对于新税法下的视同销售业务(如将自产产品用于捐赠、赞助、广告、样品)，此类业务不能产生可准确计量的经济利益的流入，在会计上不能确认收入，可按成本转账，其他情况应一律确认收入。 举例说明 某化妆品生产厂家2007年8月份以账面成本3万元的自产化妆品作为福利发放给本厂职工，同时将账面为1.2万元的自产化妆品赠予他人。按当月同类化妆品的加权平均市场销售价格计算，这两批化妆品不含税售价分别为5万元和2万元。化妆品的消费税税率为30%，增值税税率为17%，假设不考虑其他税费。 ⒈发放工资 借:应付职工薪酬 58500 贷:主营业务收入 50000 应交税费--应交增值税(销项税额) 8500 ⒉结转成本 借:主营业务成本 30000 贷:库存商品 30000 ⒊计提税金 借:税金及附加15000 贷:应交税费--应交消费税 15000 ⒋对外捐赠 借: 营业外支出 21400 贷:库存商品12000 应交税费--应交增值税(销项税额) 3400 应交税费--应交消费税 6000 对于作为福利发放给职工的自产化妆品部分，税法上视同销售，会计上已不再按成本转账，因此不进行所得税纳税调整;对于对外捐赠，税法上视同销售，应交企业所得税,而会计上按成本转账，汇算清缴时要进行所得税纳税调整。 折叠 编辑本段 确定销售额折叠 编辑本段 业务分析对"收入"的正确理解 对视同销售行为进行正确披露，对"收入"的正确理解是解决问题的关键。近日，财政部在2006年2月颁布了新《企业会计准则》，其中《企业会计准则第14号--收入》第2条，对收入则界定为:收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其根本点是: 收入的本质是企业经济利益的总流入。其通常表现为新增资产的取得或原有负债的消失。而这种流入，不一定是以现金的形式。 如果有经济利益的总流入，就牵涉到该种利益是从外部流入的才可，该种行为体现的应该是企业与外部的关系。如果行为体现的是企业自己内部的关系，则谈不上有"经济利益的总流入"。视同销售行为属于企业在日常活动中形成的、与所有者投入资本无关业务，从表面上看，大多没有发生直接的现金流入，但并不等于它们不包含有"经济利益的流入"的本质，只是这个过程复杂一些而已。 业务实质分析 进行业务实质分析，看其是否具有销售实质，即按该种视同销售行为是否会使企业获得收益，经济利益是否流入企业，该种行为体现的是企业与外部的关系，还是企业自身内部的关系，可将其归为以下两类。 ⒈具有销售实质的行为 首先以"将自产、委托加工或购买货物作为投资"为例，表面上看其未给企业带来实际的经济利益总流入，但实际上其是具有销售实质的行为，该项业务体现的是企业实物资产与外部的交换关系:企业将投出的产品在社会上出售，取得相当于公允价值的现金(销售过程)，然后再将该获得的现金作为投资投出去(投资过程)。这样，企业投出产品的生产成本就相当于"流出的现金"，换回的等值于公允价值的现金就相当于"流入的现金"，其间的差额就体现出"经济利益的净流入"概念，表现为所有者权益增减额。双方在交易时是按公允价值来认定的投出(投入)资产价值的。 再看"将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者",其体现的是企业以实物资产偿还外部的债务的关系，该过程分解为:转出资产换回货币，以换回货币偿还债务。用于偿还债务的产品其体现价值应当以公允价值为准来衡量，因为债权人接受该资产时是以公允价值衡量其价值的，虽然生产该商品的成本按所发生生产耗费计算，但是这些毕竟没有考虑活劳动所体现的价值部分，产品的公允价值才是真实体现该产品真实价值的，否则以产品的成本直接冲销相关的债务，这无异于进行了不等价交换。因此，其属于具有销售实质的行为，体现出所有者权益的变化及债务的减少。与此类似的还有"将自产、委托加工或购买的货物用于个人消费"。 ⒉不具有销售实质的行为 "企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目(如工程耗用)、职工福利(如福利设施)"，属于自产自用性质。由于该项业务体现的是企业内部关系，属于企业内部资产的不同形态转化，是不具销售实质的行为，虽然形成的是固定资产，但其还在企业内部使用，其所耗产品成本会分期以折旧的方式得到补偿，因此该业务不通过"收入"账户核算，而应按所耗自产产品成本转账，即按"分离法" 进行会计处理。 对于"将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人"的行为，虽然其体现了企业与外部的关系，但这种行为未能引起企业经济利益的流入，而是企业单方面的无偿支出，然而所送出的自产、委托加工产品中毕竟包含了劳动者活劳动所创造的价值，因此，对这种无偿赠送行为税法中是有严格规定的。这也说明了一个问题:无偿赠送行为有时虽属于义举，但是超过一定限度的时候，多少会损及企业劳动者、所有者的利益，对此行为不得不有所限制。 |
|
|
