政策性搬迁税会处理实例

AAA科技有限公司因政府市政规划改造实施整体搬迁，于2017年12月签订搬迁协议并开始搬迁，至2019年12月完成搬迁。发生搬迁收支情况如下：取得搬迁补偿收入10000万元；原址房屋拆除变卖收入50万元，房屋原值3000万元，已提折旧2000万元；原址土地的原值1000万元，已摊销600万元；搬迁生产线，原值1000万元，已提折旧500万元，发生搬迁安装费用30万元；搬迁期间支付其他搬迁费用800万元；重置资产7000万元，其中：新址购入土地2000万元、新建厂房4000万元、新购置机器等设备1000万元。

1.取得搬迁补偿收入

借：银行存款                 10000

贷：专项应付款                   10000

税务处理：搬迁收入暂不计入当期应纳税所得额，不存在税法与会计差异，不需要纳税调整。

2.对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出如何处理，新准则未作具体规定，资产清理损失及拆迁费用应结转“营业外支出”，同时对其中损失及费用进行拆迁补偿部分，应自“专项应付款”转入“递延收益”，再由“递延收益”转入“营业外收入”。

（1）清理原址房屋拆除变卖

借：银行存款                    50

固定资产清理               950

累计折旧                  2000

贷：固定资产                       3000

（2）结转房屋清理净损失及补偿

借：营业外支出                 950

贷：固定资产清理                   950

借：专项应付款                 950

贷：递延收益                       950

借：递延收益                   950

贷：营业外收入                     950

（3）结转原址土地损失及补偿

借：营业外支出                 400

累计摊销                   600

贷：无形资产                      1000

借：专项应付款                 400

贷：递延收益                       400

借：递延收益                   400

贷：营业外收入                     400

（4）支付搬迁安装等费用及结转补偿

借：营业外支出                 830

贷：银行存款                       830

借：专项应付款                 830

贷：递延收益                       830

借：递延收益                   830

贷：营业外收入                     830

税务处理：根据国税总局2012年40号规定，企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。

搬迁支出暂不计入当期应纳税所得额，因此拆除厂房等形成的资产损失950+400+830=2180万元（计入“营业外支出”科目）不得税前扣除；会计当期记入“营业外收入”科目的2180万元搬迁收入企业所得税也不确认，总体来分析会计利润与应纳税所得并无差异。

注意：2018年度企业所得税汇算清缴时，不在附表A105110《政策性搬迁纳税调整明细表》中填报。

3.重置资产

借：无形资产                  2000

固定资产                  5000

贷：银行存款                      7000

借：专项应付款                7000

贷：递延收益                      7000

税务处理：会计处理未产生损益，无需纳税调整。

4.2019年12月结余的专项应付款820万元（10000-950-400-830-7000=820万元）转入资本公积。

借：专项应付款                 820

贷：资本公积                       820

对于本例“递延收益”余额7000万元，按新准则规定，其属于与资产相关的政府补助，应自该重置资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期 “营业外收入”。若该重置资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的“递延收益”余额一次性转入资产处置当期“营业外收入”。

新建厂房及土地6000万、新购置设备支出1000万元不得从搬迁收入中扣除，作为新购置的固定资产处理，在可使用年限内计提折旧。

搬迁的生产线，其资产原净值作为该资产的计税成本，在该资产重新投入使用后按该资产尚可使用的年限计提折旧。

企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度应纳税所得额计算纳税。该企业在搬迁期间所作的会计处理未影响到利润总额，当期企业所得税申报不需调整。

在搬迁完成当年（2019年度）应确认搬迁所得7820万元，并计入2019年度应纳税所得额申报纳税，但会计上未在2019年利润表反映该搬迁所得，故对搬迁所得7820万元在申报2019年企业所得税时应作纳税调增处理。

对会计上用补偿款重置资产所形成的“递延收益”7000万元在以后期间分期结转的营业外收入，应在结转年度申报企业所得税时作纳税调减处理。

5.假定新建厂房及土地6000万、新购置设备支出1000万元在2020年计提折旧及摊销为700万元。会计处理如下：

借：管理费用  700

  贷：累计折旧（摊销） 700

借：递延收益  700

  贷：营业外收入  700

会计上在核销专项应付款时扣除了用补偿收入购置的资产价值，因此其计提折旧时，一方面作费用，另一方面作为营业外收入，实质上不影响损益。

税务处理：税法上因为在计算搬迁损益时不允许扣除重置资产价值，因此规定用补偿收入购置的资产计提的折旧可以税前扣除。

所以此例中递延收益形成的700万元“营业外收入”应作纳税调减。

6.以后年度折旧摊销的税会处理同上。

中华人民共和国企业政策性搬迁清算损益表

政策性搬迁期间：      2017年  12月 1 日至   2019   年 12 月 31 日

纳税人名称：AAA科技有限公司

纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□    金额单位：  元（列至角分）   

类别	行次	项目		金额
搬迁收入	1	对被征用资产价值的补偿		10000
	2	因搬迁、安置而给予的补偿
	3	对停产停业形成的损失而给予的补偿
	4	资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款
	5	搬迁资产处置收入		50
	6	其他搬迁收入
	7	搬迁收入合计（1+2+3+4+5+6）		10050
搬迁支出	8	安置职工实际发生的费用
	9	停工期间支付给职工的工资及福利费
	10	临时存放搬迁资产而发生的费用
	11	各类资产搬迁安装费用		30
	12	资产处置支出		1400
	13	其他搬迁支出		800
	14	搬迁支出合计（8+9+10+11+12+13）		2230
搬迁所得 （或损失）	15	搬迁所得（或损失）（7-14）		7820
纳税人盖章： 经办人签字： 申报日期：         年  月  日			代理申报中介机构盖章： 经办人签字及执业证件号码： 代理申报日期：  年  月  日	主管税务机关 受理专用章： 受理人签字： 受理日期：    年  月  日