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秘姐有话说：你如此有趣，让我想再近你一点！！  董办工作内容驳杂，涉及行业领域众多。其中，会计知识越来越重要。金姐下定决定写些关于会计的文章，然后就郑重其事的把这事儿安排了给我。。。 会计与董办将会是一个系列，以三会和信披为主线，嘚吧一些基本的会计概念，可能会有一些会计分录，但不会很难。今天的话题还是存货，请先复习《会计与董办工作之存货（上）》（点击蓝字见原文）。 想必这样的公告大家都见过，想搞明白存货跌价准备得先知道存货期末计量的会计概念。 存货期末计量：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 有点懵逼？还说一点通包子铺。 老金带着小寇苦哈哈的卖了一年包子。年底俩人算账，开始捋账上有多少钱，冰柜里有多少包子，仓库里有多少面粉，盆里有多少肉馅。账上的钱好办，还没卖出去的包子、还没用的面粉和肉馅到底值多少钱，是个小头疼的问题。 会计有几个原则，其中一个是谨慎性原则----不能高估资产，不能低估负债。面粉肉馅、包子都是存货，前者是材料、后者是库存商品。到了资产负债表日，得考量下包子面粉肉馅到底还值多少钱，如果掉价儿了，或者换不来钱了，要进行减值处理，才能公允反映资产的价值。对于存货，采用成本与可变现净值孰低的方法。 先说成本。存货成本包括：采购成本（一点通买面粉、肉馅的价款，给快递的运费）、加工成本（给包包子员工的工资等）和其他成本。这是个大概，说细了更复杂，比如采购成本=价（买价）+税（相关税费）+费（运输、装卸、保险）等等。比如还得考虑加工过程的制造费用，再比如委托加工的情况。有兴趣自己看吧。 对于一点通包子铺，每包1个包子，买面粉肉馅花了2元，给包包子员工工资1元，其他支出（必要的仓储、设备折旧等）1元，那每个包子的成本就是4元。 再说可变现净值。这个复杂一点。 可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 这是啥意思呢。一点通现在每个包子的成本是4块，能卖到6块。其中有0.5元的包装物（必须发生的物料消耗）、0.2元的销售费用（给小区大娘发传单）和0.3元的税费。 那么，可变现净值（5元）=存货的估计售价（6元）-成本（0.5元）-销售费用及税费（0.3元+0.2元）。 别着急，还得再说说存货的估计售价，其实还有两种方式，得看有没有合同。如何有合同，那按合同价；超过合同数量或无合同，看市场价。 快过年了，一点通包子铺和旁边的信不信事务所签订销售合同，1000个包子合计7000元，那这部分的估计售价就是7元/个，这就是合同价。 一点通包子铺火了，开始有同行靠融资进入包子市场，旁边开了王二麻子包子铺、铁蛋儿包子铺，大家都卖差不多的包子，市场均价为3.5元/个。这个3.5元就是市场价格。 此时，一点通有1500个包子存货，成本是4元/个；其中1000个有合同，可变现净值为6元（7元-0.5元-0.3元-0.2元），不提跌价准备；另外500个没合同，可变现净值为2.5元（3.5元-0.5元-0.3元-0.2元），这500个需要提跌价准备了，每个提1.5元。  计提跌价准备的会计分录长这样： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 这破玩儿会影响损益的。期末会归集到资产减值损失科目，躺在利润表里。 计提跌价准备是个常规的事项，2019年初，深交所改了规则，主板和创业板不在强制董事会审议了，披露即可。审议和披露标准不少大咖总结过，比如易董的《资产减值与核销事项的总结，请注意查收！》（点击蓝字见原文）。 这级别的公告比较简单。提示一下，如果跌价准备的计提是由于政策、行业等原因导致的，可以把公告内容丰满一些，嘚吧下政策变动情况、列式下测算明细： 包子被提了跌价准备，老金和小寇很沮丧。但第二年，王二麻子、铁蛋儿因为烧钱太猛给自己烧死了，包子的市场价格又恢复到了6元水平。此时，一点通的包子存货的可变现净值发生了变化。是不是得可以做下处理？ 会计准则：企业在每一个资产负债表日都应当重新确定可变现净值。当符合存货跌价准备的转回条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 会计分录长这样： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 同样，碰了资产减值损失这科目，会影响损益的。 简单说，一点通包子成本4元，恶性竞争导致可变现净值为2.5元，计提了1.5元跌价准备。现在市场情况发行了变化，致使存货估计售价变为6元，可变现净值升到5元。一点通可以把已经计提的1.5元转回，多出的1元（5元-1元）不能做处理。 你会疑问，为啥4块变2块5得提跌价，2块5变成5块就只能确认一部分，5块不是更能公允反应资产价值么？ 我觉得，会计准则是在谨慎和客观公允之间找平衡。理论上，产品的加工流和现金流（收付实现制）应该是个反向闭环。实践中，在构造这个闭环时会有太多太多的不确定性。比如一点通的包子，市场价格可能从2.5元变成5元，但只要没卖出去，就都是一种“估计”，这个“估计”要合理，但不能激进。如果跌价转回时能超过已计提的范围，如果卖不到5块呢？是不是在高估资产，按照准则要求转回1.5元，卖的时候真是5块，那就皆大欢喜。 这个点我得嘚吧两句三会和信披的事儿。 关于三会，存货跌价准备的转回是企业根据《会计准则》对资产状况进行的评估认定，目的是为了公允反映资产价值，而不是公司主动的经营行为，更不是交易。所以，如公司内部制度无特殊约定，可不经董事会、监事会、股东大会审议。 但实践中，大多数存货跌价准备转回都召开了董事会。可能是根据监管员要求；可能是没把握，开个会更保险；也可能是公司内部制度约定。 关于信披，存货跌价准备转回似乎没有啥明确的规则，但这玩儿会影响损益。需不需要披露，有什么标准么？ 1.深交所上市规则11.11.4（其他板块上市规则也是这么写的） 获得大额政府补贴等额外收益或者发生可能对上市公司的资产、负债、权益或者经营成果产生重大影响的其他事项； 2.主板信息披露业务备忘录第1号——定期报告披露相关事宜（2019年1月修订） 关于“重大”第三层次是上市公司在自行判断存在困难时，可参考相关事项对上市公司总资产、净资产、营业收入或净利润的影响是否达到10%，或相关事项对公司股票价格是否可能产生较大影响进行判断。 So，有转回就披露最稳妥；如果存货跌价准备转回对净利润的影响达到或超过了10%，建议披露。
资产减值转回木有公告格式指引。大概的要点包括：存货跌价计提的情况、转回依据的会计准则、测试过程与结论，董事会、监事会、独立董事意见；转回对当期公司财务状况的影响等。  存货跌价的计提与转回会影响损益。所以实践中，公司或者是被逼到不行才会计提，提的时候也都一股脑洗大澡提到底；或者今年利润太好，想给以后留点量。无论哪种，都少不了和监管、会计师斗智斗勇。 转回的时候更不容易，写俩分录，敲个公告，几千万、几个亿的利润就出来了，背后肯定会有非常曲折的过程。
问询函1
询问函2 这招儿调利润的也有，不过木有以前多了。 本文完 |
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