 本节主要内容： ◇单位会计核算一般原则 ◇国库集中支付业务 ◇非财政拨款收支业务 ◇预算结转结余及分配业务 ◇净资产业务◇资产业务 ◇负债业务 行政事业单位(以下简称“单位”)是政府会计主体的重要组成部分。单位财务会计的原理和方法与企业会计基本一致，但与企业会计不同的是，单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能。本节主要介绍单位特定业务的会计核算。 一、单位会计核算一般原则 单位应当根据政府会计准则(包括基本准则和具体准则)规定的原则和《政府会计制度》的要 求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。 (一)单位预算会计 单位预算会计采用收付实现制 ，国务院另有规定的从其规定。 预算会计恒等式:预算收入 -预算支出 =预算结余为了保证单位预算会计要素单独循环，在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。根据资金支付方式及资金形态，“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目。年末预算收支结转后“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等。 (二)单位财务会计 单位财务会计实行权责发生制。 反映单位财务状况的等式: 资产 -负债 =净资产 反映单位运行情况的等式: 收入 -费用 =本期盈余 本期盈余经分配后最终转入净资产。 单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算 ;对于其他业务，仅需进行财务会计核算。这里的部门预算是指部门综合预算，包括财政拨款收 支和非财政拨款收支;未纳入年初批复的预算但纳入决算报表编制范围的非财政收支，也应当进行 预算会计核算。 此外，单位财务会计核算中关于应交增值税的会计处理与企业会计基本相同，但是在预算会计 处理中，预算收入和预算支出包含了销项税额和进项税额，实际缴纳增值税时计入预算支出。 二、国库集中支付业务 实行国库集中支付的单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。 (一)财政直接支付的程序 在这种支付方式下，单位提出支付申请，由财政部门发出支付令，再由代理银行经办资金支 付。单位应于收到“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认财政拨款收 入，同时计入相关支出或增记相关资产。年度终了，单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当 年财政直接支付实际支出数的差额，确认财政拨款收入并增记财政应返还额度;下年度恢复财政直 接支付额度后，单位在发生实际支出时，作冲减财政应返还额度的会计处理。 (二)财政授权支付的程序 在这种支付方式下，单位申请到的是用款限额而不是存入单位账户的实有资金，单位可以在用款限额内自行开具支付令，再由代理银行向收款人付款。单位应于收到“授权支付到账通知书” 时，按照通知书标明的数额确认财政拨款收入，并增记零余额账户用款额度，支用额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。年度终了，单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，增记财政应返还额度，并冲减零余额账户用款额度; 如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额， 确认财政拨款收入并增记财政应返还额度。下年年初恢复额度或下年度收到财政部门批复的上年末 未下达零余额账户用款额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理。 (三)国库集中支付业务的账务处理 单位核算国库集中支付业务，应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算。单位在财务会计中应当设置“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目，在预算会计中应设置“财政拨款预算收入”、“资金结存——零余额账户用款额度”、“资金结存—— 财政应返还额度”科目。 1.直接支付业务 ( 1)收到“财政直接支付入账通知书”时 预算会计分录： 借:行政支出、事业支出等 贷:财政拨款预算收入 财务会计分录： 借:库存物品、固定资产、应付 职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等 贷:财政拨款收入 ( 2)年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 预算会计分录： 借:资金结存——财政应返还 额度 贷:财政拨款预算收入 财务会计分录： 借:财政应返还额度 贷:财政拨款收入 ( 3)下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时 预算会计分录： 借:行政支出、事业支出等 贷:资金结存——财政应返还额度 财务会计分录： 借:库存物品、固定资产、应付 职工薪酬、业务活动费用、单位 管理费用等 贷:财政应返还额度 2.授权支付业务 ( 1)收到代理银行盖 章的“授权支付到账通 知书”时 预算会计分录： 借:资金结存——零余额账户用 款额度 贷:财政拨款预算收入 财务会计分录： 借:零余额账户用款额度 贷:财政拨款收入 ( 2)按规定支用额度时，按照实际支用的额度 预算会计分录： 借:行政支出、事业支出等 贷:资金结存——零余额账户 用款额度 财务会计分录： 借:库存物品、固定资产、应付 职工薪酬、业务活动费用、单位 管理费用等 贷:零余额账户用款额度 ( 3)年末，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理 预算会计分录： 借:资金结存——财政应返还额 度 贷:资金结存——零余额账户 用款额度 财务会计分录： 借:财政应返还额度 贷:零余额账户用款额度 ( 4)下年年初恢复额度时 预算会计分录： 借:资金结存——零余额账户用 款额度 贷:资金结存——财政应返还额度 财务会计分录： 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度—财政授权支付 ( 5)年末，政府单位本年度财政授权支付预 算指标数大于零余额账户用款额度下达数的， 根据未下达的用款额度 预算会计分录： 借:资金结存——财政应返还额 度 贷:财政拨款预算收入 财务会计分录： 借:财政应返还额度 贷:财政拨款收入 ( 6)下年度收到财政部门批复的上年末未下 达零余额账户用款额度时 预算会计分录： 借:资金结存——零余额账户用款额度 贷:资金结存——财政应返还额度 财务会计分录： 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度 三、非财政拨款收支业务 单位的收支业务除了国库集中收付业务之外，还包括事业活动、经营活动等形成的收支。其 中， 对于纳入单位预算管理的现金收支业务，单位进行预算会计核算的同时要进行财务会计核算。 (一)事业(预算)收入 事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。 为了核算事业收入，单位在预算会计中应当设置“事业预算收入”科目，采用收付实现制核算;在财务会计中应当设置“事业收入”科目，采用权责发生制核算。 1、采用财政专户返还方式 1）实际收到或应收应上缴财政专户的事 业收入时，财务会计做凭证： 借:银行存款 /应收账款等 贷:应缴财政款 2）向财政专户上缴款项时，财务会计做凭证： 借:应缴财政款 贷:银行存款等 3）收到从财政专户返还的时 财务会计： 借:银行存款等 贷:事业收入 预算会计： 借:资金结存—货币资金 贷:事业预算收入 2、采用预收款方式 1）实际收到款项时 财务会计： 借:银行存款等 贷:预收账款 预算会计： 借:资金结存—货币资金 贷:事业预算收入 2）按合同完成进度确认收入时，财务会计： 借:预收账款 贷:事业收入 3、采用应收款方式 1）根据合同完成进度计算本期应收的款项，财务会计 借:应收账款 贷:事业收入 2）实际收到款项时，财务会计 借:银行存款等 贷:应收账款 4、其他方式下 财务会计： 借:银行存款 /库存现金等 贷:事业收入 预算会计： 借:资金结存——货币资金 贷:事业预算收入 【提示 1】 单位以合同完成进度确认事业收入时，应当根据业务实质，选择累计实际发生的合 同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已经完成的 时间占合同期限的比例、实际测定的完工进度等方法，合理确定合同完成进度。 【提示 2】事业活动中涉及增值税业务的，事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税之 后的金额入账，事业预算收入按照实际收到的金额入账。 【提示 3】 事业单位对于因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入(包括 两大类，一类是从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款，另一类是从上级或下级政 府取得的各类财政款)，应当通过“事业收入”和“事业预算收入”下的“非同级财政拨款”明细 科目核算;对于其他非同级财政拨款收入，应当通过“非同级财政拨款收入”科目核算。 (二)捐赠(预算)收入和支出 捐赠预算收入指单位接受的现金资产。 1、接受捐赠的货币资金，按照实际收到的金额 1）财务会计： 借:银行存款 /库存现金 贷:捐赠收入 2）预算会计： 借:资金结存——货币资金 贷:其他预算收入——捐赠收入 2、接受捐赠的存货、 固定资产等 （1）按照确定的成本 1）财务会计： 借:库存物品 /固定资产等 贷:银行存款等 [相关税费支出 ] 捐赠收入 2）预算会计： 借:其他支出 [支付的相关税费等] 贷:资金结存 （2）如按照名义金额入账 1）财务会计： 借:库存物品 /固定资产等 贷:捐赠收入 借:其他费用 贷:银行存款等 [相关税费支出 ] 2）预算会计： 借:其他支出 [支付的相关税费等] 贷:资金结存 【提示】 单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产在财务会计中应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目，如未支付相关费用，预算会 计则不做账务处理。 (三)债务预算收入和债务还本支出 债务预算收入是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、 不以财政资金作为偿还来源的债务本金，债务还本支出是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理 的从金融机构举借的债务本金的现金流出。事业单位为了核算借款及债务预算收入，在预算会计下 应设置“债务预算收入”和“债务还本支出”科目，在财务会计下设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”等科目。 1、取得借款 1）财务会计 借:银行存款 贷:短期借款、长期借款——本金 2）预算会计 借:资金结存——货币资金 贷:债务预算收入 2、计提利息 1）财务会计 借:在建工程等(资本化的专门借款利息) 其他费用(费用化利息) 贷:应付利息(短期借款、分期付息) 长期借款——应计利息(到期一次还本付息) 3、支付利息 1）财务会计 借:应付利息 贷:银行存款 2）预算会计 借:其他支出 贷:资金结存——货币资金 4、偿还借款 1）财务会计 借:短期借款、长期借款——本金 长期借款——应计利息 贷:银行存款 2）预算会计 借:债务还本支出(支付的本金金 额) 其他支出(支付的利息金额) 贷:资金结存——货币资金 (四)投资支出 投资支出指事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出。为了核算投资支出，事业单位应当在预算会计下设置“投资支出”科目，在财务会计下设置“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债券投资”等科目。 1、以货币资金对外投资 1）财务会计 借:短期投资、长期股权投资、长期债券投资等 贷:银行存款等 2）预算会计 借:投资支出 贷:资金结存——货币资金 2、利息或股利 收到价款中包含： 1）财务会计 借:银行存款 贷:短期投资、应收股利、应收利息等 2）预算会计 借:资金结存——货币资金 贷:投资支出 持有股权投资期间： 1）财务会计 借：银行存款 贷:应收股利、应收利息 2）预算会计 借:资金结存——货币资金 贷:投资预算收益 3、出售、对外转让或到期收回 1）财务会计 借:银行存款 贷:短期投资、长期股权投资、长期债券投资(对外投资的账面余额) 应收股利或应收利息(尚未领取的现金股利、利润或尚未收取的利息) 银行存款(发生的相关税费等支出) 投资收益(差额，也可能在借方) 2）预算会计 借:资金结存——货币资金 贷:投资支出(当年)或 其他结余(以前年度)(取 得投资时“投资支出”科目的发生额) 投资预算收益(差额，也可能在借方) 四、预算结转结余及分配业务 单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。 财政拨款结转结余不参与事业单 位的结余分配 ，单独设置 “财政拨款结转 ”和 “财政拨款结余 ”科目核算。非财政拨款结转结 余通过设置 “非财政拨款结转 ”、 “非财政拨款结余 ”、 “专用结余 ”、 “经营结余 ”、 “非财政拨款结余分配 ”等科目核算。 (一)财政拨款结转结余的核算 1. 财政拨款结转的核算 事业单位应当在预算会计中设置 “财政拨款结转 ”科目，核算滚存的财政拨款结转资金。年末结转后，本科目除 “累计结转 ”明细科目外，其他明细科目应无余额。 1）年末，预算会计： 借:财政 拨款预算收入(财政拨款收入本年发生额) 贷:财政拨款结转——本年收支结转 借:财政拨款结转——本年收支结转(各项支出中的 财政拨款支出本年发生额) 贷:各项支出(财政拨款支出) 2）从其他单位调入财政拨款结转资金 财务会计： 借:零余额账户用款额度、财政应返还额度等 贷:累计盈余 预算会计： 借:资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款 额度、货币资金 贷:财政拨款结转——归集调入 3）按规定上缴(或注销)、调出财政拨款结转资金 财务会计： 借:累计盈余 贷:零余额账户用款额度、财政应返还额度等 预算会计： 借:财政拨款结转——归集上缴、归集调出 贷:资金结存——财政应返还额度、零余额账户用 款额度、货币资金 4）差错调整 财务会计： 借:零余额账户用款额 度、银行存款 贷:以前年度盈余调整 或相反分录 预算会计： 借:资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款 额度、货币资金 贷:财政拨款结转——年初余额调整 或相反分录 5）财政拨款结余资金改变用途 预算会计： 借:财政拨款结余——单位内部调剂 贷:财政拨款结转——单位内部调剂 6）年末，冲销有关明细科目余额 预算会计： 将“财政拨款结转——本年收支结转、年初余额调 整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调 剂”余额转入“ 财政拨款结转——累计结转 ” 7）年末，将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余 预算会计： 借:财政拨款结转——累计结转 贷:财政拨款结余——结转转入 2. 财政拨款结余的核算 单位在预算会计中应当设置 “财政拨款结余 ”科目，核算单位滚存的财政拨款项目支出结余 资金。年末结转后，本科目除 “累计结余 ”明细科目外，其他明细科目应无余额。 1）年末，将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余 预算会计： 借:财政拨款结转——累计结转 贷:财政拨款结余——结转转入 2）财政拨款结余资金改变用途 预算会计： 借:财政拨款结余——单位内部调剂 贷:财政拨款结转——单位内部调剂 3）上缴或注销 财务会计： 借:累计盈余 贷:零余额账户用款额度、财政应返还额度 等 预算会计： 借:财政拨款结余——归集上缴 贷:资金结存——财政应返还额度、零余额 账户用款额度、货币资金 4）差错调整 财务会计： 借:零余额账户用款额度、银行存款 贷:以前年度盈余调整 或相反分录 预算会计： 借:资金结存——财政应返还额度、零余额账 户用款额度、货币资金 贷:财政拨款结余——年初余额调整或相反分录 5）年末，冲销有关明细科目余额 预算会计： 将本科目(年初余额调整、归集上缴、单位内 部调剂、结转转入)余额转入本科目(累计结 余)。 (二)非财政拨款结转的核算 非财政拨款结转资金是指事业单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资 金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金 。单位应当在预算会计中设置 “非财政拨款结转 ”科目，核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款 专项资金的调整、结转和滚存情况。 1、年末 预算会计： 借:事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上 缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收 入、其他预算收入(各专项资金收入) 贷:非财政拨款结转——本年收支结转 借:非财政拨款结转——本年收支结转 贷:行政支出、事业支出、其他支出(各非财政拨 款专项资金支出) 2、从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时 1）财务会计 借:单位管理费用 贷:预提费用—— 项目间接费或管理费 2）预算会计 借:非财政拨款结转——项目间接费用或管理费 贷:非财政拨款结余——项目间接费用或管理费 3、差错更正 1）财务会计 借:银行存款等 贷:以前年度盈余调整 2）预算会计 借:资金结存——货币资金 贷:非财政拨款结转——年初余额调整 4、按照规定缴回 1）财务会计 借:累计盈余 贷:银行存款 2）预算会计 借:非财政拨款结转——缴回资金 贷:资金结存——货币资金 5、年末，冲销有关明细科目余额 预算会计： 年末，冲销有关明细科目余额。将“非财政拨款结 转——年初余额调整、项目间接费用或管理费、缴回 资金、本年收支结转”科目余额转入“非财政拨款结 转——累计结转”科目。 结转后，“非财政拨款结 转”科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目 应无余额 。 6、年末，对专项结转资金各项目情况进行分析 预算会计： 将留归本单位使用的非财政拨款专项(项目已完成) 剩余资金转入非财政拨款结余，借记“非财政拨款结 转——累计结转”科目，贷记“非财政拨款结余—— 结转转入”科目。 (三)非财政拨款结余的核算 非财政拨款结余指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。单位应当在预算会计中设置 “非财政拨款结余 ”科目，核算单 位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金。 1、年末，将留归本单位使用的非财政拨款专项(项目已完成) 预算会计： 借:非财政拨款结转——累计结转 贷:非财政拨款结余——结转转入 2、按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时 1）财务会计 借:单位管理费用 贷:预提费用——项目间接费或管理费 2）预算会计 借:非财政拨款结转——项目间接费用或管理费 贷:非财政拨款结余——项目间接费用或管 理费 3、实际缴纳企业所得税 1）财务会计 借:其他应缴税费——单位应交所得税 贷:银行存款等 2）预算会计 借:非财政拨款结余——累计结余 贷:资金结存——货币资金 4、差错更正 1）财务会计 借:银行存款等 贷:以前年度盈余调整 或相反分录 2）预算会计 借:资金结存——货币资金 贷:非财政拨款结余——年初余额调整 或相反分录 5、年末，冲销有关明细科目余额 预算会计： 将“非财政拨款结余——年初余额调整、项目 间接费用或管理费、结转转入”科目余额结转 入“非财政拨款结余——累计结余”科目。 结 转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。 6、年末，事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余 预算会计： “非财政拨款结余分配”科目为借方余额的， 借记“非财政拨款结余——累计结余”科目， 贷记“非财政拨款结余分配”科目;“非财政 拨款结余分配”科目为贷方余额的，借记“非 财政拨款结余分配”科目，贷记“非财政拨款 结余——累计结余”科目。 7、年末，行政单位将“其他结余”科目余额转入非财政拨款结余 预算会计： “其他结余”科目为借方余额的，借记“非财 政拨款结余——累计结余”科目，贷记“其他 结余”科目;“其他结余”科目为贷方余额 的，借记“其他结余”科目，贷记“非财政拨 款结余——累计结余”科目。 (四)经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配 1. 经营结余的核算 事业单位应当在预算会计中设置 “经营结余 ”科目。期末，事业单位应当结转本期经营收 支。根据经营预算收入本期发生额，借记 “经营预算收入 ”科目，贷记 “经营结余 ”科目;根 据经营支出本期发生额，借记 “经营结余 ”科目，贷记 “经营支出 ”科目。年末，如 “ 经营 结余 ”科目 为贷方余额，将余额结转入 “非财政拨款结余分配 ”科目，借记 “经营结余 ”科 目，贷记 “非财政拨款结余分配 ”科目; 如为借方余额，为经营亏损，不予结转 。 2. 其他结余的核算 单位应当在预算会计中设置 “其他结余 ”科目，核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财 政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。 年末在预算会计中: 借:事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算 收入、债务预算收入、其他预算收入(各非专项资金收入) 投资预算收益(也可能贷记) 贷:其他结余 借:其他结余 第18页 共49页 贷:行政支出、事业支出、其他支出(各非同级财政、非专项资金支出)和上缴上级 支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出 年末，完成上述结转后，行政单位将本科目余额转入 “非财政拨款结余 ——累计结余 ”科 目;事业单位将本科目余额转入 “非财政拨款结余分配 ”科目。 3. 非财政拨款结余分配的核算 事业单位应当在预算会计中设置 “非财政拨款结余分配 ”科目，核算事业单位本年度非财政 拨款结余分配的情况和结果。年末，事业单位应 将 “其他结余 ”科目余额和 “经营结余 ”科目 贷方余额转入 “非财政拨款结余分配 ”科目 。根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额， 借记 “非财政拨款结余分配 ”科目，贷记 “专用结余 ”科目; 同时在财务会计中按照相同金 额，借记“本年盈余分配 ”科目，贷记 “专用基金 ”科目。然后，将 “非财政拨款结余分配 ” 科目余额转入非财政拨款结余。 【提示】 “经营结余 ”科目借方余额不转入 “非财政拨款结余分配 ”科目。 五、净资产业务 单位财务会计中净资产的来源主要包括累计实现的盈余和无偿调拨的净资产。在日常核算中 , 单位应当在财务会计中设置 “累计盈余 ”、 “专用基金 ”、 “无偿调拨净资产 ”、 “权益法 调整 ”和 “本期盈余 ”、 “本年盈余分配 ”、 “以前年度盈余调整 ”等科目。 (一)本期盈余及本年盈余分配 1. 本期盈余 本期盈余反映单位本期各项收入、费用相抵后的余额。 期末 ,单位应当将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余: 借:财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入 贷:本期盈余 将各类费用科目本期发生额转入本期盈余: 借:本期盈余 贷:业务活动费用、单位管理费用、经营费用、所得税费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、其他费用 年末 ,单位应当将 “本期盈余 ”科目余额转入 “本年盈余分配 ”科目。 2. 本年盈余分配 单位设置 “本年盈余分配 ”科目 ,反映单位本年度盈余分配的情况和结果。年末，单位应当 将 “本期盈余 ”科目余额转入本科目 ,借记或贷记 “本期盈余 ”科目 ,贷记或借记 “本年盈余 分配 ”科目。根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的 ,按照预算会计 下计算的提取金额 ,借记 “本年盈余分配 ”科目 ,贷记 “专用基金 ”科目。然后 ,将 “本年盈 余分配 ”科目余额转入 “累计盈余 ”科目。 (二)专用基金 第20页 共49页 专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产 ,主要包括职工福利基 金、科技成果转换基金等。事业单位在财务会计下应当设置 “专用基金 ”科目 ,核算专用基金的 取得和使用情况。 事业单位从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的 ,在财务会计 “专用基金”科目核算的同时 ,还应在预算会计“专用结余”科目进行核算。 1. 专用基金的取得 事业单位根据有关规定从预算收入中提取专用基金并计入费用的 ,一般按照预算会计下基于预 算收入计算提取的金额: 借:业务活动费用等 贷:专用基金 单位根据有关规定设置的其他专用基金(如留本基金) ,按照实际收到的基金金额: 借:银行存款等 贷:专用基金 年末 ,事业单位根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的 ,按照预算会计下计算的提取金额 ,在财务会计中: 借:本年盈余分配 贷:专用基金 同时在预算会计中: 借:非财政拨款结余分配 贷:专用结余 2. 专用基金的使用 事业单位按照规定使用提取的专用基金时 ,在财务会计中: 借:专用基金 贷:银行存款等 同时在预算会计中: 借:专用结余(使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金)或事业支出(使用从预算收入中提取并计入费用的专用基金) 贷:资金结存 ——货币资金 单位使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的 ,按照固定资产、无形资产成本金额: 借:固定资产、无形资产 贷:银行存款等 (预算会计处理同上) 同时 ,按照专用基金使用金额: 借:专用基金 贷:累计盈余 (三)无偿调拨净资产 按照行政事业单位资产管理相关规定 ,经批准政府单位之间可以无偿调拨资产。 通常情况下 ,无偿调拨非现金资产不涉及资金业务 ,因此不需要进行预算会计核算(除非以现金支付相关费用 等)。 从本质上讲 ,无偿调拨资产业务属于政府间净资产的变化 ,调入调出方不确认相应的收入和费用。单位应当设置 “无偿调拨净资产 ”科目 ,核算无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。 1、单位按照规定取得无偿调入的非现金资产 1）财务会计 借:库存物品、长期股权投资、固定资产、无形资产、公 共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房 等(相关资产在调出方的账面价值加相关税费、运输费 等) 贷:零余额账户用款额度、银行存款等(调入过程中发 生的归属于调入方的相关费用) 无偿调拨净资产(差额) 2）预算会计 借:其他支出(调入方 实际发生的费用金额) 贷:资金结存 2、单位按照规定经批准无偿调出非现金资产 1）财务会计 借:无偿调拨净资产(调出资产的账面余额或账面价值) 固定资产累计折旧、无形资产累计摊销、公共基础设施累计折旧(摊销)、保障性住房累计折旧(相关资产已计提的累计折旧或累计摊销) 贷:库存物品、长期股权投资、固定资产、无形资产、 公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等(调出资产的账面余额) 借:资产处置费用(调出过程中发生的归属于调出方的相关费用) 贷:零余额账户用款额度、银行存款等 2）预算会计 借:其他支出 贷:资金结存 年末 ,单位应将“无偿 调拨净资产”科目余额 转入累计盈余 ,借记或 贷记“无偿调拨净资 产”科目 ,贷记或借记 “累计盈余”科目。 (四)权益法调整 “ 权益法调整 ”科目核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时 , 按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额 。年末 ,按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有(或应分担)的份额 ,借记或贷记 “长期股权投资 ——其他权益变动 ”科目 ,贷记或借记 “权益法调整 ”科目。处置长期股权投资时 ,按照原计入净资产的相应部分金额，借记或贷记 “权益法调整 ”科目 ,贷记或借记 “投资收益 ”科目。 (五)以前年度盈余调整 “ 以前年度盈余调整 ”科目核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项 ,包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。单位对相关事项调整后 ,应当及时将 “以前 年度盈余调整 ”科目余额转入累计盈余 ,借记或贷记 “累计盈余 ”科目 ,贷记或借记 “以前年 度盈余调整 ”科目。 (六)累计盈余 累计盈余反映单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额 ,以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。年末 ,将 “本年盈余分配 ”科目的余额转入累计盈余 ,借记或贷记 “本年盈余 分配 ”科目 ,贷记或借记 “累计盈余 ”科目;将 “无偿调拨净资产 ”科目的余额转入累计盈 余 ,借记或贷记 “无偿调拨净资产 ”科目 ,贷记或借记 “累计盈余 ”科目。 按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净产变动额 ,以及对以前年度盈余的调 整金额 ,也通过 “累计盈余 ”科目核算。 六、资产业务 单位资产按照流动性 ,分为流动资产和非流动资产。流动资产包括库存现金、银行存款、其他 货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度、短期投资、应收及预付款项、存货等 ,非流动 资产包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资 产、保障性住房等。下面主要介绍资产业务的几个共性内容及应收账款、库存物品、固定资产、无 形资产、公共基础设施和政府储备物资的核算。 (一)资产业务的几个共性内容 1. 资产取得 单位资产取得的方式包括外购、自行加工或自行建造、接受捐赠、无偿调入、置换换入、租赁等。资产在取得时按照成本进行初始计量。 ( 1)外购的资产 ,其成本通常包括购买价款、相关税费(不包括按规定可抵扣的增值税进项税额)、以及使得资产达到目前场所和状态或交付使用前所发生的归属于该项资产的其他费用。 ( 2)自行加工或自行建造的资产 ,其成本包括该项资产至验收入库或交付使用前所发生的全部 必要支出。 ( 3)接受捐赠的非现金资产 ,对于存货、固定资产、无形资产而言 ,其 成本按照有关凭据注 明的金额加上相关税费 等确定;没有相关凭据可供取得 ,但按规定经过资产评估的 ,其 成本按照 评估价值加上相关税费等 确定;没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的 ,其 成本比照同类或 类似资产的市场价格加上相关税费 等确定;没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场 价格也无法可靠取得的 , 按照名义金额(人民币 1元)入账 。对于投资和公共基础设施、政府储 备物资、保障性住房、文物文化资产等经管资产而言 ,其初始成本只能按照前三个层次进行计量 , 不能采用名义金额计量。盘盈资产的入账成本的确定参照上述规定。 单位对于接受捐赠的资产 ,其成本能够确定的 ,应当按照确定的成本减去相关税费后的净额计 入捐赠收入。资产成本不能确定的 ,单独设置备查簿进行登记 ,相关税费等计入当期费用。 ( 4)无偿调入的资产 ,其成本按照调出方账面价值加上相关税费等确定。单位对于无偿调入的 资产 ,应当按照无偿调入资产的成本减去相关税费后的金额计入无偿调拨净资产。 ( 5)置换取得的资产 ,其成本按照换出资产的评估价值 ,加上支付的补价或减去收到的补价 , 加上为换入资产发生的其他相关支出确定。 2. 资产处置 资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以 及货币性资产损失核销等。单位应当按规定报经批准后对资产进行处置。通常情况下 ,单位应当将 被处置资产账面价值转销计入资产处置费用 ,并按照 “收支两条线 ”将处置净收益上缴财政。如 按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的 ,应将净收益计入当期收入。对于资产盘盈、盘亏、 报废或毁损的 ,应当在报经批转前将相关资产账面价值转入 “待处理财产损溢 ”,待报经批准后再 进行资产处置。 对于无偿调出的资产 ,单位应当在转销被处置资产账面价值时冲减无偿调拨净资产。对于置换 换出的资产 ,应当与换入资产一同进行相关会计处理。 (二)应收账款 单位的应收账款是指单位因出租资产、出售物资等应收取的款项以及事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项。单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理。 目前 ,我 国政府会计核算中除了对事业单位收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行减值处理外 , 对于其他资产均未考虑减值。 收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款提取坏账准备时: 借:其他费用 贷:坏账准备 1、发生应收账款 (1）应收账款收回后不需上缴财政 1）财务会计 借:应收账款 贷:事业收入 /经营收 入 /其他收入等 (2）应收账款收回后需上缴财政 1）财务会计 借:应收账款 贷:应缴财政款 2、收回应收账款 (1）应收账款收回后不需上缴财政 1）财务会计 借:银行存款等 贷:应收账款 2）预算会计 借:资金结存——货币资 金等 贷:事业预算收入 /经 营预算收入 /其他预算收入等 (2）应收账款收回后需上缴财政 1）财务会计 借:银行存款等 贷:应收账款 3、逾期无法收回的应收账款 (1）报批后予以核销 1）财务会计 借:坏账准备 /应缴财政款 贷:应收账款 (2）事业单位已核销不需上缴财政的应收账款在以后期间收回 1）财务会计 借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款 2）预算会计 借:资金结存——货币资金 贷:非财政拨款结余等 (3）单位已核销需上缴财政的应收账款在以后期间收回 1）财务会计 借:银行存款等 贷:应缴财政款 (三)库存物品 库存物品是指单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品 ,以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本。 单位应当设置 “库存物品 ”科目对其库存物品进行核算。已完成的测绘、地质勘察、设计成果等的成本 ,也通过本科目核算。单位随买随用的零星办公用品 ,可以在购进时直接列作费用 ,不 通过本科目核算。单位控制的政府储备物资 ,应当通过 “政府储备物资 ”科目核算 ,不通过本科 目核算。单位受托存储保管的物资和受托转赠的物资 ,应当通过 “受托代理资产 ”科目核算 ,不 通过本科目核算。单位为在建工程购买和使用的材料物资 ,应当通过 “工程物资 ”科目核算 ,不通过本科目核算。 1. 库存物品的取得 (1）单位外购的库存物品验收入库 1）财务会计 借:库存物品(按照确定的成本) 贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、应付账款、在途物品等 2）预算会计 借:行政支出、事业支出、经营支出等 贷:财政拨款预算收入、资金结存 (2）单位自行加工的库存物品 1）财务会计 借:库存物品(按照确定的成本) 贷:加工物品——自制物品、委托加工物品 (3）单位接受捐赠的库存物品验收入库 1）财务会计 借:库存物品(按照确定的成本) 贷:银行存款等(按照发生的相关税费、 运输费等)捐赠收入(差额) 接受捐赠的库存物品按照名义金额入账的: 借:库存物品(按照名义金额) 贷:捐赠收入 借:其他费用(按照发生的相关税费、运输 费等) 贷:银行存款等 2）预算会计 借:其他支出(实际支出的相关税费，运输费等) 贷:资金结存 (4）单位无偿调入的库存物品验收入库 1）财务会计 借:库存物品(按照确定的成本) 贷:银行存款(按照发生的相关税费、运输费等) 无偿调拨净资产(差额) 2）预算会计 借:其他支出(实际支付的相关支出) 贷:资金结存 (5）单位置换换入的库存物品验收入库 1）财务会计 借:库存物品(按照确定的成本) 固定资产累计折旧、无形资产累计摊销 资产处置费用(借方差额) 贷:相关资产科目(按照换出资产的账面 余额) 银行存款(按照置换过程中发生的其 他相关支出) 其他收入(贷方差额) 2）预算会计 借:其他支出(实际支付的相关 支出) 贷:资金结存 (6）单位开展业务活动等领用、按规定自主出售发出或加工发出库存物品 1）财务会计 借:业务活动费用、单位管理费用、经营费 用、加工物品等(按照领用、出售等发出物 品的实际成本) 贷:库存物品 (7）经批准对外出售的库存物品(不含可主出售的库存物品)发出时 1）财务会计 借:资产处置费用(按照库存物品的账面余 额) 贷:库存物品 借:银行存款等(按照收到的价款) 贷:银行存款等(按照处置过程中发生的 相关费用) 应缴财政款(差额) （8）经批准对外捐赠的库存物品发出时 1）财务会计 借:资产处置费用(按照库存物品的账面余 额和对外捐赠过程中发生的归属于捐出方的 相关费用合计数) 贷:库存物品(按照库存物品账面余额) 银行存款等(按照对外捐赠过程中发 生的归属于捐出方的相关费用) 2）预算会计 借:其他支出(按照实际支出金 额) 贷:资金结存 (9）经批准无偿调出的库存物品发出时 1）财务会计 借:无偿调拨净资产 贷:库存物品(按照库存物品的账面余 额) 借:资产处置费用(按照无偿调出过程中发 生的归属于调出方的相关费用) 贷:银行存款 2）预算会计 借:其他支出 贷:资金结存 (四)固定资产 固定资产 ,是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的 ,使用年限超过 1年(不含1年)、单位价值在规定标准以上 ,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。 为了核算固定资产 ,单位应当设置 “固定资产 ”、 “固定资产累计折旧 ”等科目。购入需 要安装的固定资产 ,应当先通过 “在建工程 ”科目核算 ,安装完毕交付使用时再转入 “固定资 产 ”科目核算。以借入、经营租赁租入方式取得的固定资产 ,不通过 “固定资产 ”科目核算 ,应当设置备查簿进行登记。采用融资租入方式取得的固定资产 ,通过本科目核算 ,并在 “固定资产 ”科目下设置 “融资租入固定资产 ”明细科目。经批准在境外购买具有所有权的土地 ,作为固定 资产 ,通过 “固定资产 ”科目核算;单位应当在 “固定资产 ”科目下设置 “境外土地 ”明细 科目 ,进行相应明细核算。 1. 取得固定资产 (1）购入不需安装的固定资产验收合格时 1）财务会计 借:固定资产(按照确定的固定资产成本) 贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款等 购入需要安装的固定资产 ,在安装完毕交付使用前通过“在建工程”科目核算 ,安装完毕交付使用时再 转入“固定资产”科目。 2）预算会计 借:行政支出、 事业支出、经营支出等(按照实际支付的款项) 贷:财政拨款 预算收入、资金结存 (2）自行建造的固定资产交付使用时 1）财务会计 借:固定资产(按照在建工程成本) 贷:在建工程 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产按照估计价值入账 ,待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。 (3）融资租赁取得的固定资产 1）财务会计 借:固定资产 [不需安装 ]或在建工程 [需安装 ] (其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相 关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该 项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定) 贷:长期应付款(按照租赁协议或者合同确定的租 赁付款额) 财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存 款等(按照支付的运输费、途中保险费、安装调试费 等金额) 2）预算会计 借:行政支出、 事业支出、经营 支出等(按照实 际支付的税费等金额) 贷:财政拨款 预算收入、资金结存 (4）接受捐赠的固定资产 1）财务会计 借:固定资产 [不需安装 ]或在建工程 [需安装 ] (按照确定的固定资产成本) 贷:零余额户用款额度、银行存款(按照发生的相关税费、运输费等) 捐赠收入(差额) 接受捐赠的以名义金额计量的固定资产，其会计处理参照库存物品。 2）预算会计 借:其他支出 贷:资金结存 (按照实际支付的税费、运输费 等金额) (5）无偿调入的固定资产 1）财务会计 借:固定资产 [不需安装 ]或在建工程 [需安装 ] (按照确定成本) 贷:零余额账户用款额度、银行存款等(按照发生的相关税费、运输费等) 无偿调拨净资产(差额) 2）预算会计 借:其他支出 贷:资金结存 (按照实际支付的税费、运输费 等金额) 2. 固定资产后续支出 通常情况下 ,将固定资产转入改建、扩建时 借:在建工程 固定资产累计折旧 贷:固定资产 为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出 ,计入在建工程；为保证固定资产正常使用发生的日常维修等支出 ,计入当期费用。 3. 对固定资产计提折旧 单位应当按月对固定资产计提折旧 ,下列固定资产除外： (1)文物和陈列品；(2)动植物;( 3)图书、档案;( 4)单独计价入账的土地;( 5)以名义金额计量的固定资产。单位应 当根据相关规定以及固定资产的性质和使用情况 ,合理确定固定资产的使用年限。因改建、扩建等 原因而延长固定资产使用年限的 ,应当重新确定固定资产的折旧年限。单位盘盈、无偿调入、接受捐赠以及置换的固定资产 ,应当考虑该项资产的新旧程度 ,按照其尚可使用的年限计提折旧。 固定资产应当按月计提折旧 ,当月增加的固定资产 ,当月开始计提折旧;当月减少的固定资产 ,当月不再计提折旧。固定资产提足折旧后 ,无论能否继续使用 ,均不再计提折旧;提前报废的固定 资产 ,也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产 ,可以继续使用的 ,应当继续使用 ,规范实物管理。 单位按月计提固定资产折旧时 ,按照应计提折旧金额 借:业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品、在建工程等 贷:固定资产累计折旧 4. 处置固定资产 (1）报经批准出售、转让固定资产 1）财务会计 借:资产处置费用(按照被出售、转让固定资产的账面价值) 固定资产累计折旧 贷:固定资产 同时 借:银行存款(按照收到的价款) 贷:银行存款(按照处置过程中发生的相关费用) 应缴财政款(差额) 2）报经批准对外捐赠固定资产 1）财务会计 借:资产处置费用(按照被出售、转让固定资产的账 面价值) 固定资产累计折旧 贷:固定资产 2）预算会计 借:其他支出 贷:资金结存 (按照实际支付 的相关费用金 额) (3）报经批准无偿调出固定资产 1）财务会计 借:固定资产累计折旧 无偿调拨净资产(差额) 贷:固定资产 借:资产处置费用 贷:银行存款等(按照无偿调出过程中发生的归属 于调出方的相关费用) 2）预算会计 借:其他支出 贷:资金结存 (4）转入待处置资产时 1）财务会计 借:待处理财产损溢—待处理财产价值 固定资产累计折旧 贷:固定资产 [账面余额 ] (5）报经批准予以处置 1）财务会计 借:资产处置费用 贷:待处理财产损溢—待处理财产价值 (6）支付清理费用 1）财务会计 借:待处理财产损溢 --处理净收入 贷:银行存款 (7）收到残料变价收入 1）财务会计 借:银行存款 贷:待处理财产损溢 --处理净收入 (8）结转处置固定资产净收入 1）财务会计 借:待处理财产损溢 --处理净收入 贷:应缴财政款 六、资产业务 (五)自行研发取得的无形资产 单位自行研究开发项目的支出 ,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 ,研究阶段的支出 ,应当于发生时计入当期费用;开发阶段的支出 ,先按合理方法进行归集 ,如果最终形成无形资产的 , 应当确认为无形资产;如果最终未形成无形资产的 ,应当计入当期费用。自行研究开发项目尚未进 入开发阶段、或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出 ,但按法律程序已申请取得无形资产 的 ,应当将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确认为无形资产。 单位应当设置 “研发支出 ”科目 ,核算自行研发项目研究阶段和开发阶段发生的各项支出。 对于研究阶段的支出 ,应当先在 “研发支出 ”科目归集。期(月)末 ,应当将本科目归集的研究 阶段的支出金额转入当期费用 ,借记 “业务活动费用 ”等科目 ,贷记 “研发支出 ——研究支出 ”科目。 对于开发阶段的支出 ,先通过本科目进行归集 ,待自行研究开发项目完成 ,达到预定用途形成 无形资产的 ,按照本科目归集的开发阶段的支出金额 ,借记 “无形资产 ”科目 ,贷记 “研发支 出 ——开发支出 ”科目。单位应于每年年度终了评估研究开发项目是否能达到预定用途 ,如预计 不能达到预定用途(如无法最终完成开发项目并形成无形资产的) ,应当将已发生的开发支出金额 全部转入当期费用。 1、自行研究开发项目研究阶段的支出 (1）应当按照合理的方法先归集 1）财务会计 借:研发支出——研究支出 贷:应付职工薪酬 /库存物品 /财政拨款收入 /零余额账 户用款额度 /银行存款等 2）预算会计 借:事业支出 /经营支出 等 [实际支付的款项 ] 贷:财政拨款预算收入 /资金结存 (2）期(月) 末转入当期费用 1）财务会计 借:业务活动费用等 贷:研发支出——研究支出 2、自行研究开发无形资产尚未进入开发阶段，或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按照法律程序已申请取得无形资产的 1）财务会计 借:无形资产 [依法取得时发生的 注册费、聘请律师费等费用 ] 贷:财政拨款收入 /零余额账户用款额度 /银行存款等 2）预算会计 借:行政支出 /事业支出 /经营支出等 贷:财政拨款预算收入 /资金结存 3、自行研究开发项目开发阶段的支出 (1）发生支出 1）财务会计 借:研发支出——开发支出 贷:应付职工薪酬 /库存物品财政 拨款收入 /零余额账户用款额度 /银行存款等 2）预算会计 借:事业支出 /经营支出等 [实际支付的款项 ] 贷:财政拨款预算收入/资金结存 (2）项目完成达到预定用途形成无形资产 1）财务会计 借:无形资产 贷:研发支出——开发支出 (3）年末经评估，研发项目预计不能达到预定用途 1）财务会计 借:业务活动费用等 贷:研发支出——开发支出 (六)公共基础设施和政府储备物资 公共基础设施和政府储备物资属于单位控制的经管类资产。经管类资产的典型特征是政府会计 主体控制的 ,供社会公众使用的经济资源 ,主要包括公共基础设施、政府储备物资、文物文化资 产、保障性住房等。 1. 公共基础设施 为了核算公共基础设施 ,单位应当设置 “公共基础设施 ”和 “公共基础设施累计折旧(摊 销) ”科目。 公共基础设施在取得时 ,应当按照其成本入账 ,其账务处理与固定资产基本相同。 按月计提公共基础设施折旧时: 借:业务活动费用 贷:公共基础设施累计折旧(摊销) 处置公共基础设施时: 借:资产处置费用 ,无偿调拨净资产、待处理财产损溢等(按照所处置公共基础设施的 账面价值)公共基础设施累计折旧(摊销) 贷:公共基础设施 2. 政府储备物资 为了核算政府储备物资 ,单位应当设置 “政府储备物资 ”科目。政府储备物资在取得时 ,应当按照其成本入账 ,会计处理与库存物品基本一致。 (1）取得政府储备物资 A、购入的政府储备物资 1）财务会计 借:政府储备物资 贷:财政拨款收入 /零余额账户用款额度 /应付账款 /银行存款等 2）预算会计 借:行政支出 /事业支出 贷:财政拨款预算收入 /资金结存 B、接受捐赠的政府储备物资 1）财务会计 借:政府储备物资 贷:捐赠收入 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 [捐入方承担的相关税费 ] 2）预算会计 借:其他支出 [捐入方承担的相关税费 ] 贷:财政拨款预算收入/资金结存 C、无偿调入的政府储备物资 1）财务会计 借:政府储备物资 贷:无偿调拨净资产 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 [调入方承担的相关税费 ] 2）预算会计 借:其他支出 [调入方承担的相关税费 ] 贷:财政拨款预算收入/资金结存 (2）发出政府储备物资 A、动用发出无需收回的政府储备物资 1）财务会计 借:业务活动费用 贷:政府储备物资 [账面余额 ] B、动用发出需要收回或预期可能收回的府 储备物资 1）财务会计 发出物资时： 借:政府储备物资——发出 贷:政府储备物资——在库 按照规定的质量验收标准收回物资时： 借:政府储备物资——在库[收回物资的账面余额 ] 业务活动费用 [未收回物资的账面余额 ] 贷:政府储备物资——发出 C、因行政管理主体变动等原因而将政府储备物资调拨给其他主体的 1）财务会计 借:无偿调拨净资产 贷:政府储备物资[账面余额] (3）对外销售政府储备物资的 A、按照规定物资销售收入纳入本单位预算的 1）财务会计 借:业务活动费用 贷:政府储备物资 借:银行存款 /应收账款等 贷:事业收入等 借:业务活动费用 贷:银行存款等[发生的相关税费 ] 2）预算会计 借:资金结存 [收到的销售价款 ] 贷:事业预算收入等 借:行政支出 /事业支出 贷:资金结存[支付的相关税费] B、按照规定销售收入扣除相关税费后上交财政的 1）财务会计 借:资产处置费用 贷:政府储备物资 借:银行存款等[收到的销售价款] 贷:银行存款[发生的相关税费 ] 应缴财政款 (七)受托代理资产 受托代理资产是指单位接受委托方委托管理的各项资产 ,包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资等。为了核算受托代理资产 ,单位应当设置 “受托代理资产 ”科目。单位管理的罚没 物资也应当通过本科目核算。单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的 ,不通过本科目核算 , 应当通过 “库存现金 ”、 “银行存款 ”科目进行核算。 1. 受托转赠物资 (1）接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资 1）财务会计 借:受托代理资产 贷:受托代理负债 (2）受托协议约定由受托方承担相关税费、运输费的 1）财务会计 借:其他费用 贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 2）预算会计 借:其他支出 [实际支付的相关税费、运输费等] 贷:财政拨款预算收入/资金结存 (3）将受托转赠物资交付受赠人时 1）财务会计 借:受托代理负债 贷:受托代理资产 (4）转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的 1）财务会计 借:受托代理负债 贷:受托代理资产 借:库存物品 /固定资产等 贷:其他收入 2. 罚没物资 (1）取得罚没物资时 1）财务会计 借:受托代理资产 贷:受托代理负债 (2）按照规定处置罚没物资时 1）财务会计 借:受托代理负债 贷:受托代理资产 处置时取得款项的： 借:银行存款等 贷:应缴财政款 七、负债业务 单位的负债按照流动性 ,分为流动负债和非流动负债。流动负债包括应付及预收款项、应缴税 费、应付职工薪酬、应缴款项等 ,非流动负债包括长期应付款、预计负债等。单位负债的财务会计 核算与企业会计基本相同。 下面主要介绍应缴财政款和应付职工薪酬的核算。 (一)应缴财政款 单位应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项 ,包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。为核算应缴财政的各类款项 ,单位应当设置 “应缴财政款 ”科目。单位按 照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费 ,通过 “应交增值税 ”、 “其他应交税费 ”科目核 算 ,不通过本科目核算。 单位取得或应收按照规定应缴财政的款项时: 借:银行存款、应收账款等 贷:应缴财政款 单位上缴应缴财政的款项时 借:应缴财政款(按照实际上缴的金额) 贷:银行存款 由于应缴财政的款项不属于纳入部门预算管理的现金收支 ,因此不进行预算会计处理。 (二)应付职工薪酬 单位的应付职工薪酬是指按照有关规定应付给职工(含长期聘用人员)及为职工支付的各种薪酬 ,包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴(绩效工资)、改革性补贴、社会保 险费(如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等)、住房公积金等。 1、计算确认当期应付职工薪酬 (1）从事专业及其辅助活动人员的职工薪酬 1）财务会计 借:业务活动费用 /单位管理费用 贷:应付职工薪酬 (2）应由在建工程、加工物品、自行研发无形资产负担的职工薪酬 1）财务会计 借:在建工程 /加工物品/ 研发支出等 贷:应付职工薪酬 (3）从事专业及其辅助活动以外的经营活动人员的职工薪酬 1）财务会计 借:经营费用 贷:应付职工薪酬 (4）因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 1）财务会计 借:单位管理费用 贷:应付职工薪酬 2、从职工薪酬中代扣各种款项 (1）代扣代缴个人所得税 1）财务会计 借:应付职工薪酬——基本工资 贷:其他应交税费——应交个人所得税 (2）代扣社会保险费和住房公积金 1）财务会计 借:应付职工薪酬——基本工资 贷:应付职工薪酬——社会保险费 /住房公积金 (3）代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时 1）财务会计 借:应付职工薪酬——基本工资 贷:其他应收款等 3、向职工支付工 资、津贴补贴等薪酬 1）财务会计 借:应付职工薪酬 贷:财政拨款收入 / 零余额账户用款额度 / 银行存款等 2）预算会计 借:行政支出/事业支出/经营支出等 贷:财政拨款预算收入/资金结存 4、按照规定缴纳职工社会保险费和住房公积金 1）财务会计 借:应付职工薪酬——社会保险费 /住房公积金 贷:财政拨款收入/ 零余额账户用款额度/ 银行存款等 2）预算会计 借:行政支出 / 事业支出 / 经营支出等 贷:财政拨款预算收入/ 资金结存 5、从应付职工薪酬中支付的其他款项 1）财务会计 借:应付职工薪酬 贷:零余额账户用款额度 / 银行存款等 2）预算会计 借:行政支出/ 事业支出 / 经营支出等 贷:资金结存等  |
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