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根据《政府会计制度》”零余额账户用款额度“科目说明： 年末，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，财务会计借记“财政应返还额度—财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。预算会计借记“资金结存一财政应返还额度”，贷记“资金结存一零余额账户用款额度”。 年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，财务会计借记“财政应返还额度—财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目，预算会计借记“资金结存一财政应返还额度”，贷记“财政拨款预算收入”科目。（注：其实这一步小编也一直未能理解，按照国库集中支付的要求，财政下达预算指标时，并没有确定是采取直接支付还是授权支付方式，只有当预算单位编制用款计划时，才根据财政部门规定的直接支付或授权支付的支出范围来选择支付方式，业务科室批复后才能确认具体支付方式，如是授权支付才形成零余额账户用款额度。） 期末借方余额，反映单位尚未支用的零余额账户用款额度。年末注销单位零余额账户用款额度后，“零余额账户用款额度”科目应无余额。 大家应该注意的是年末“零余额账户用款额度”科目余额为零，年初的余额也一定为零，不要犯原则性错误。 次年初，单位根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，财务会计借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度—财政授权支付”科目，预算会计借记“资金结存一零余额账户用款额度”，贷记“资金结存一财政应返还额度”。 为什么年末要做注销额度处理？ ”零余额账户用款额度“仅适用于授权支付时，预算单位的零余额账户只是财政国库与代理银行清算的过渡性账户，它每日的余额是为零的，在预算单位是以额度来体现，并不是真正的资金。年末要进行清算，自然将其注销归零处理。 现在也不少地方年末就将结转结余资金全部作为存量资金收回，就不存在注销额度处理了，大家在实际工作中应注意区别。一个是存量资金收回，是不会恢复的；一个是技术性注销额度，次年初会恢复。 案例： A行政单位2020年财政下达预算指标100万，批复用款计划直接支付62万，授权支付38万。当年实际直接支付50万、授权支付30万；年末预算资金结余20万，其中直接支付结余12万、授权支付结余8万。年末进行注销额度，次年初全部恢复。 1、年末注销额度 财务会计 借:财政应返还额度一直接支付 12万 一授权支付 8万 贷:财政拨款收入 12万 零余额账户用款额度 8万 预算会计 借:资金结存一财政应返还额度 20万 贷:财政拨款预算收入 12万 资金结存一零余额账户用款额度 8万 2、次年初，恢复注销额度 财务会计 借:零余额账户用款额度 8万 贷:财政应返还额度一授权支付 8万 预算会计 借:资金结存一零余额账户用款额度 8万 贷:资金结存一财政应返还额度 8万 大家有点疑问了，那么直接支付12万的额度怎么不恢复呢？根据《政府会计制度》，单位使用以前年度财政直接支付额度支付款项时，财务会计借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记”财政应返还额度一财政直接支付“，预算会计借记”行政支出”、“事业支出”等科目，贷记“资金结存一财政应返还额度”科目。 3、假设2021年使用上年度直接支付额度12万用于支付差旅费。 财务会计 借:业务活动费用 12万 贷:财政应返还额度一直接支付 8万 预算会计 借:行政支出一财政拨款支出一基本支出一差旅费 12万 贷:资金结存一财政应返还额度 12万 |
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