个人授课是否属于口述作品可免征增值税？

 筑举 举目远眺 2020-02-07

前些日子就宝石Gem捐赠《野狼Disco》全部版权收益一事写了专业层面的探讨（点击回看），中国财税浪子骏哥在群里看了以后提醒笔者，之前总局曾有个内部口径，说授课是属于口述作品，可适用关于个人转让著作权免征增值税的政策。

在全面营改增的财税〔2016〕36号文之附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》的第一条确实明文规定：个人转让著作权免征增值税。且根据《著作权法实施条例》对“口述作品”所做的定义“即兴的演说、授课、法庭辩论等以口头语言形式表现的作品”，讲师授课确属著作权法中的口述作品。

但是，授课行为就能认为是转让著作权而免征增值税了？

PART1

关于著作权转让

首先，著作权转让有形式和程序上的法定要求。

《著作权法》第二十五条第一款规定，转让本法第十条第一款第（五）项至第（十七）项规定的权利，应当订立书面合同。此处的5-17项指的是著作财产权，即复制权、发行权、表演权、广播权、信息网络传播权、改编权、汇编权、翻译权等权利。换句话说，著作人身权（即第十条第一款的前四项权利）是不能转让的，著作财产权可以依法转让，但应当以书面合同形式。

第二十五条第二款还以列举方式规定了权利转让合同的主要内容，如作品名称、转让权利种类和地域范围、转让价金、交付转让价金的时间和方式、违约责任等。

显然，单纯的授课行为是无法满足上述规定的。

其次，从行为本质来看，授课行为一般情况下只是单纯的传道授业解惑，不论讲师或学员均无转让/受让授课内容（口述作品）的意思表示。说授课可以看做著作权转让，有些牵强，有偏离实质之嫌。

再次，在实操中也有尴尬和吊诡之处。譬如，某甲讲师给20个学员授课，如果属于著作权转让，那受让人是这20个学员？共同所有该口述作品复制、发行等的权利？或许讲师和学员间还有中介平台或者是单位组织员工学员的内训，那受让人是中介平台或组织内训的单位吗？似乎都讲不通。

综上，笔者认为授课不属于口述作品。

PART2

免征VAT的税法依据

由财税〔2016〕36号文之附件《销售服务、无形资产、不动产注释》，授课行为应当属于“销售服务——生活服务——非学历教育服务”项目，即包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。

也即，增值税免不了。也有人说可以享受月销售额10万元以内的小微免征优惠，但按照通常口径，自然人没有注册为小规模纳税人，且并非特指出租不动产事项的，只能按增值税起征点规定的至多500元/天（次）的标准，故应享受不到免征优惠。

因此，笔者以为，个人授课无法以个人转让著作权的名义享受免征增值税的优惠政策。讲课属于销售服务的应税行为，应按规定缴纳增值税。个中细节，欢迎探讨。