|
注册会计师考试备考时间只剩50天了!刷题、背知识点还是弃车保帅主攻某一科？想必这些问题，考生已经在心里反复思量许久。其实在考试时要稳住心性，不要急于说放弃，也许就是某一个知识点的豁然开朗就会扭转整个考试。 传说中，注会考试中最难的两个科目--《会计》、《审计》，存在哪些易错易混的知识点？ 会计No.1 金融工具的减值一、减值范围企业应当以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备： 1.分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）。 【注意】企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。 2.租赁应收款。 3.合同资产。合同资产是指《企业会计准则第14号——收入》定义的合同资产。 4.部分贷款承诺和财务担保合同。 二、基本概念 1.损失准备 损失准备，是指针对按照以摊余成本计量的金融资产、租赁应收款和合同资产的预期信用损失计提的准备，按照以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的累计减值金额以及针对贷款承诺和财务担保合同的预期信用损失计提的准备。 2.预期信用损失 预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。 3.信用损失 信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。 【注意】 （1）对于企业购买或源生的已发生信用减值的金融资产，应按照该金融资产经信用调整的实际利率折现； （2）由于预期信用损失考虑付款的金额和时间分布，因此即使企业预计可以全额收款但收款时间晚于合同规定的到期期限，也会产生信用损失； （3）无论企业采用何种方式评估信用风险是否显著增加，通常情况下，如果逾期超过30日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加； （4）企业确定金融工具在资产负债表日只具有较低的信用风险的，可以假设该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加。 三、一般减值模型
四、金融工具减值的简化处理对于应收款项、合同资产和租赁应收款，满足条件，企业应当始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。 五、金融工具减值的账务处理1.对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当在资产负债表日仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备 （1）利息收入=摊余成本×经信用调整的实际利率 【注意】经信用调整的实际利率，是指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本的利率。 （2）在每个资产负债表日，企业应当将整个存续期内预期信用损失的变动金额作为减值损失或利得计入当期损益。 【注意】即使该资产负债表日确定的整个存续期内预期信用损失＜初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业也应当将预期信用损失的有利变动确认为减值利得。 2.对于购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间成为已发生信用减值的金融资产 （1）利息收入=摊余成本×实际利率 （2）若该金融工具在后续期间不再存在信用减值，利息收入=账面余额×实际利率 3.会计处理 （1）减值准备的计提和转回 借：信用减值损失（预期信用损失＞该工具（或组合）当前减值准备账面金额部分） 贷：贷款损失准备/债权投资减值准备/坏账准备/合同资产减值准备/租赁应收款减值准备/预计负债(用于贷款承诺及财产担保合同)/其他综合收益—信用减值准备（用于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券类资产）等 该减值可以转回。 （2）已发生信用损失金融资产的核销 企业实际发生信用损失，认定相关金融资产无法收回，经批准予以核销的，应当根据批准的核销金额 借：贷款损失准备 贷：贷款/应收账款/合同资产/应收租赁款等。 若核销金额大于已计提的损失准备，还应按其差额借记“信用减值损失”科目。 No.2 所得税费用的确认和计量所得税费用=当期所得税＋递延所得税 调整永久性和暂时性差异
计算应税所得额应纳税所得额=税前利润总额＋永久性、暂时性差异纳税调整增加额-永久性、暂时性纳税调整减少额 当期应交所得税当期应交所得税=应税所得额×所得税税率25% 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 确认递延所得税资产和负债
计算当期所得税费用当期所得税费用=当期应交所得税-（递延所得税资产期末余额-期初余额）＋（递延所得税负债期末余额-期初余额） =当期应交的所得税＋递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额 =当期应交所得税＋递延所得税费用 =当期应交所得税-递延所得税收益 递延所得税（费用）=递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额 递延所得税收益=递延所得税资产发生额-递延所得税负债发生额 审计No.1实质性程序实质性程序的含义实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括细节测试和实质性分析程序。还包括： 1.将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调整。 2.检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他调整。 实质性程序的必要性无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 实质性程序的时间1.是否在期中实施实质性程序考虑因素： （1）控制环境和其他相关的控制。控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。 （2）实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。 （3）实质性程序的目标。 （4）评估的重大错报风险。注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施。 （5）各类交易或账户余额以及相关认定的性质。例如，某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序。 （6）针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。 2.如何考虑期中审计证据 如果在期中实施了实质性程序，注册会计师有两种选择： （1）针对剩余期间实施进一步的实质性程序； （2）将实质性程序和控制测试结合使用。 如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。 3.如何考虑以前审计获取的审计证据 在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时（例如以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼在本期没有任何实质性进展），以前获取的审计证据才可能用作本期的有效审计证据。但即便如此，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。 实质性程序的范围1.注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。 2.如果对控制测试结果满意，注册会计师应当考虑缩小实质性程序的范围。 3.可接受抽样风险与实质性程序范围成反向变动关系。 4.可容忍错报与实质性程序范围成反向变动关系。 5.总体规模与是实质性程序范围围成同向变动关系。（超大总体，影响很小） 6.计划的保证水平与实质性程序范围成同向变动关系。 7.总体变异性与实质性程序范围成同向变动关系。 实质性程序对控制测试的影响1.如果实施实质性程序未发现某项认定存在错报，并不能表明与该认定有关的控制是有效运行的。（对控制测试结果无影响） 2.如果实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当考虑实施实质性程序发现的错报对评估相关控制运行有效性的影响（内部控制一定无效，对控制测试有影响），需要提高重大错报风险的评估水平，并追加程序或扩大程序的范围（实质性程序）。 【注意】风险评估程序的结果决定是否进行控制测试以及控制测试的性质、时间和范围。控制测试的结果可能修正重大错报风险评估的结果。控制测试的结果决定实质性程序的性质、时间和范围，而实质性程序的结果可以验证控制测试的结果。 No.2销售与收款循环的审计【总结】适当的职责分离1.办理销售（合同谈判2人，与合同订立分离）----赊销批准----发货----开发票----记录销售 2.赊销批准职能与销售职能的分离。 3.编制销售发票通知单（装运单）的人员与开具销售发票的人员应相互分离。 4.销售人员应当避免接触销货现款。 5.主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的员工独立登记，并由另一位不负责账簿记录的员工定期调节总账和明细账。 6.负责主营业务收入和应收账款记账的员工不得经手货币资金。 授权审批
充分的凭证和记录一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具账单和销售发票等。通过定期清点销售单和销售发票，可以避免漏开发票或漏记销售的情况。财务人员在记录销售交易之前，对相关的销售单、发运凭证和销售发票上的信息进行核对，以确保入账的营业收入是真实发生的、准确的。 凭证的预先编号销售单、装运单、销售发票连续编号。（完整性）对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客户开具发票或登记入账，也可防止重复开具发票或重复记账。 按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。（存在、计价和分摊、权利和义务，完整性认定可能无法实现） 文章来源于公众号：傲椒CPA，作者：傲椒妹，专业的注册会计师学习平台与职业发展平台，帮助每一位财会人提升职业价值！ |
|
|
