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在广义的金融工具会计里讲，Cost Method（非摊余成本）、Equity Method、FVTOCI、FVTPL、Consolidation，就是所有股权投资在账上处理的办法。根据22号、24号的安排，可以分类确认或根据套期要求重分，也可以根据33号的要求进行合并报表。在合并和不合并报表的过程当中，穿插了再次Reclassification、Derecognition、Gain and Loss等等问题。这篇是挖了2号准则的一个角，来说这些问题。 在33号的准则里，有47-50条特殊的处理。其中47和49条的内容，事实上对个别报表和合并报表均不构成什么变化，此两条是确认了无论是同一控制还是非同控制下，不变控制权的，均是投融资行为，不做资产交易的记账处理。接下去就是48条和50条，是买到并表为止、和卖到不并表为止的两种情况。这两种情况下，在个别报表上也有处理的原则。 通常情况下，就是这种不连续作业的科目处理，是最让人头痛的。以下就这些内容，一起一边头痛一边思考，长期股权融资准则内的转换内容： Article Fourteen：投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的（是指工具转Equity Method），应当按照《第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和（1，FVTPL的情况），作为改按权益法核算的初始投资成本。（2）原持有的股权投资分类为可供出售金融资产（FVTOCI，22号第19条）的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益（这里后续跟进得好，是把累计的变动收益确认了；如果是交易性资产或者公允价值进损益的类型，那部分早就在损益里，不在OCI Other Comprehensive Income的账目内。）的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。 （在22号69条关于22号19条的FVTOCI转结中，OCI计入了“留存收益”，对于这点的质疑，个人认为在22号里是无法说清的，主要要看FVTOCI在Derecognition的时候具体做了什么处理，比如这里是作为权益法核算的损益。） 投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。（1）购买日之前持有的股权投资因采用权益法（Equity Method）核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。（2）购买日之前持有的股权投资按照《第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益（这是把FVTPL和FVTOCI都说了）。（3）在编制合并财务报表时，应当按照《第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。 （Equity Method到Consolidation，那些OCI等于还在自己的Book上，所以不粗暴处理进PL，留下来和被投资单位做相同的处理。） （原来是权益法的，改成非同合并了。个别报表的成本是累积性的，新买入的部分就直接叠加到原来的权益法账上了。原来的基础，就是权益法的账面价值，调整的部分被成本法吸收了。合并报表的时候，48条的处理是公允价值作为初始成本，综合收益就变投资收益了。） Article Fifteen：投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《第22号——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 （14条是继续买到并表，15条则是卖出退出的处理。前半部分，是权益法退到金融工具的初始成本，对价就是卖出部分的公允价值。权益法母公司账上的账面价值，是子公司账面价值的公允价值。账面价值作成本处理了，但是故事没有结束，那部分价值有个尾巴，就是OCI那边没有确认的部分也作价垫进成本里了，结尾的时候，那些OCI的故事跟着被投资公司一起处理。） （1）投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法（Equity Method）核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整；（2）处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理（即FVTPL或者FVTOCI），其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照《第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。 （最后一次处置的时候，是要结算合并报表的投资收益，所以还有一个33号合并报表的工作，这是33号50条的相应内容。） 相关的背景知识一旦复杂，只有交叉引用才能满足各种理解的需求。虽然这两条就两个问题，但实际上牵扯出了很多的细节内容，形成一个网状的勾稽关系，只有融会贯通了，才会运用起来自如。会计准则是个庞大的Name Space，需要这样的知识管理系统，需要进行如此的知识反省和反复勾稽。 |
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