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长期股权投资转换（上）音频试听（视频及更多内容尽在C粉之家）：  今年的年报审计对于大部分审计汪们来说都是“我好难”的一年，在企业复工长时间大范围延误的情况下，证监会并未出台上市公司年报披露可以自动延期的特殊政策，在年报时间本来就很紧的情况下还得进一步压缩现场审计时间，而且部分项目还不一定能去现场，这对按时完成审计工作更是难上加难。 一、国内大所对远程审计持谨慎态度 为了积极应对疫情对审计工作的影响，有观点提出，是否可以采用视频通讯等远程审计方式完成部分现场审计工作。例如，指定被审计单位人员手持摄像头，全程拍摄被审计单位存货盘点过程，并通过摄像头对存货实施远程抽盘。 纵观截至目前国内几个大所发布的技术指导文件来看，目前对于远程审计都是持谨慎使用的态度，即使采用了也要求后续出具报告之前一定要补充执行现场审计，也就是说必须坚持现场审计为主、远程审计为辅。然而中证协在疫情期间是积极倡导采用非现场核查手段，根据中证协近期发的通知，保荐承销机构在疫情防控期间如必须开展现场访谈等工作，建议考虑以视频访谈等有效的非现场核查手段替代现场核查。 二、远程审计存在固有缺陷 我们现在的审计都是风险导向审计，审计风险由错误和舞弊构成，当下注册会计师面临的最大风险是舞弊风险。反对以远程审计替代现场审计的观点认为运用视频通讯技术执行远程审计工作时，舞弊风险未被发现的可能性会增加。比如，被审计单位利用软件以提前录制好的视频替换摄像头视频；又如，修改摄像头的显示效果；再如，故意遮挡摄像头以掩盖替换存货的行为；还有，将视频范围局限于很小的范围，而回避在其他地方发生的违规存货移动。 远程审计的固有缺陷确实存在。在执行远程审计之前，应按照审计准则的要求对项目的审计风险进行认真评估，鉴于远程审计工作方式对电子数据、网络通信、信息化工具软件存在较大程度的依赖，因此注册会计师在实施远程审计工作时应特别关注远程审计工作方式的固有风险。此类风险包括数据传输和存储的安全性、数据自身的真实性和完整性、信息化工具软件的可靠性、审计程序和审计证据获取的合规性和有效性等。比如，存货监盘程序要求注册会计师对贵金属计量仪器（如磅秤）进行检查，确定其是否精准。如果注册会计师难以通过视频方式确定计量仪器的精准度，则运用视频方式实施存货监盘就是不恰当的，则必须执行现场盘点。此外，对于远程审计工作方式取得的音频、视频资料等应完整的记录保存，在执行其他审计程序如有发现舞弊迹象时，对远程审计获取的审计证据进行回溯验证，确保获取的审计证据的可靠性。 三、远程审计对不可预见性程序的运用 固有风险确实存在但这并不等同于远程审计程序不能应对舞弊风险导致的审计风险，我们应对舞弊风险的最常用审计手段就是执行审计程序时不按套路出牌，即增加审计程序的不可预见性，同样的我们在执行远程审计程序时也可以增加不可预见性。比如： ①在远程监盘被审计单位的存货过程中，可以临时通知被审计单位改变一下盘点计划的盘点顺序规避以提前录制好的视频替换摄像头视频； ②如果发现被审计单位的某人士手持的摄像头不清晰可以要求临时切换至参与盘点的其他人士； ③现在大部分工厂各个角落都安装了视频监控系统，我们可以要求在盘点当日通过被审计单位的人手持设备视频观察现场盘点的同时，通过电脑或者手机远程登录公司能全景观看实时仓库的电脑进行比对观察是否在真实的执行盘点。 这些审计程序是非IT专业人士都可以简单操作的，其实现在每个大所都有专门的IT审计专家，这些IT专业人士可以开发出一些更高级的防作弊工具去应对远程审计过程中的固有风险。 四、远程审计对创新工具的运用 今年这个特殊年报对我们实践创新的审计思维和工具是个很好的契机，我们应该鼓励大胆的去尝试。利用好了我们可以在以后的非特殊时期的审计过程中继续推广从而大大的提高我们的审计效率，比如： ①对于施工企业的在建工程项目现场观察盘点，我们审计人员去现场盘点项目也主要是对照着施工图纸、拿着工程量清单观察形象进度，其实对于一些偏远地区项目，完全可以考虑用远程视频的方式观察期末时点的形象进度； ②比如远在新疆西藏的在建道路工程，我们就为了去项目上看一眼来回就算坐飞机也要至少两三天的时间，如果可以远程观察既减少了审计小伙伴的路途奔波劳累，还可以大大节约时间提高审计效率。 ③远程访谈采用录音录像，同时通过电脑录屏或录像留底；访谈时请被访谈人提供身份证明；结束访谈，访谈记录发送被访谈对象公司邮箱，尤其签字后寄到事务所留底。 五、最后 由于舞弊风险可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，仅仅依赖传统的现场审计手段不一定就能应对好舞弊风险，我们应该鼓励创新引进更多的审计手段融入到传统审计手段之中，减少在一些固有低风险领域的时间耗费，把更多的时间和精力用在高风险领域，通过科技赋能打造审计汪们的一双双千里眼，才能做好资本市场的看门人。 --END-- |
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