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在一处取得“劳务报酬”，另一处取得“工资薪金”所得的居民纳税人，且一年中的“劳务报酬”、'工资薪金“综合所得年收入额减除专项扣除费用后的余额超过6万元，必须进行年度的个人所得税汇算清缴。 假如劳务报酬获得者是自由职业者，没有在任何单位受雇，即未取得工资、薪金所得，仅取得劳务报酬所得的情况下，则根据《国家税务总局关于修订个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2019年第7号）关于《个人所得税年度自行纳税申报表》填表说明，该劳务报酬所得的居民纳税人的年综合所得计算公式如下： 居民个人的综合所得= 一纳税年度的“劳务报酬所得”收入额-费用6万元-专项扣除（三险一金：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金）-专项附加扣除（子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人支出）-依法确定的其他扣除。 其中，“劳务报酬所得”收入额=一年中的劳务报酬收入总额（1-20%），如果劳务报酬所得的居民纳税人没有自己购买缴纳社保费用，则专项扣除按零计算。 特别提醒：由于劳务报酬的专项附加扣除费用和每年6万元费用(仅只有劳务报酬，没有工资薪金所得的情况下)只能在汇算清缴时才能扣除，因此，在汇算清缴时，会出现退税的现象。 案例分析 只取得劳务报酬所得且年收入扣除专项扣除超过6万元的个税处理分析 （一）案情介绍 张华在B公司每月取得劳务报酬10000元。张华在其户口所在地社保所自行缴纳社保费用，其中张华一年中发生的存入个人账户部分的“三险一金”12000元，一年的专项附加扣除费用48000元。在汇算清缴时，张华如何进行个税处理？ （二）张华劳务报酬个税的处理分析 1、张华在B公司获得劳务报酬的应纳税所得额的计算。 根据《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》（国家税务总局公告2018年第61号）第八条的规定，在预扣预缴环节，劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，费用按百分之二十计算。因此，张华在B公司的应纳税所得额计算如下： 张华在B公司的应纳税所得额=10000×80%=8000（元）。 2、张华在B公司获得的劳务报酬预扣预缴个税的计算。 依据个人所得税预扣率表二（如下表）预扣预缴个税。 个人所得税预扣率表二 （居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）
张华在B公司获得的劳务报酬预扣预缴个税=8000×20%×12=19200（元）。 3、张华个人所得税汇算清缴的处理 （1）汇算清缴的条件判断 张华一年的劳务报酬综合所得收入额-12000=10000（1-20%）×12-12000=136000（元）﹥60000（元），符合汇算清缴的条件，因此，张华必须在此年的3月1日至6月30日之前进行个人所得税的汇算缴缴。 （2）张华一年的应纳税所得额的计算 张华一年的应纳税所得额 =收入额-减除费用（6万）-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除=10000（1-20%）×12-60000-12000-48000=-24000（元）。 因此，张华一年的劳务报酬收入不缴纳个人所得税。 （3）张华申请退税 通过以上全年汇算清缴计算，张华申请退税19200元。 |
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