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连载:一个案例了解所有税种(下)

2020-04-27  辰元财税



认识税种



土地增值税

公司控股资子公司——宏达房产公司,从事房地产开发,需要缴纳土地增值税。

土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。

1、应纳税额的计算

应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数

应纳税额计算一般步骤:

(1)计算增值额

增值额=应税收入额扣除项目金额

(2)计算增值率

增值率=增值额÷扣除项目金额×100%

(3)根据增值率确定适用税率档次和速算扣除系数

(4)计算应纳税额

应纳税额=增值额×税率-扣除项目金额×速算扣除系数

——计算土地增值税的核心是计算增值率,增值率是确定适用税率速算扣除数的依据。

2、适用税率

土地增值税适用四级超率累进税率

土地增值税是我国现行征收的税种中,唯一一个采用“超率累进税率”的税种。

土地增值税是房地产开发企业最主要的税种之一,如果你有幸成为一名房地产企业会计,一定要弄明白土地增值税。

个人所得税

公司按月向员工发放工资,须代扣代缴个人所得税。

公司实现盈利,向自然人股东分配利润,股东也需要交纳个人所得税(企业代扣缴)。

1、计税依据

个人所得税以个人所取得的应税所得额(收入额)为计税依据。包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、经营所得、股息利息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得和偶然所得。

2、应纳税额的计算

个人所得税将各项所得划分为综合所得和分类所得,分别适用不同的计税方法。

特别提示:

(1)除经营所得外,其他所得个人所得税,均实行源泉扣缴,由支付人代扣代缴个人所得税。

(2)综合所得实行按期预扣缴,年终汇算清缴;分类所得之经营所得实行按期预缴,年终汇算清缴,其他分类所得实行一次性征收(无须汇算清缴)。

十一

企业所得税

企业实现利润,即取得所得,需要缴纳企业所得税。

在中华人民和国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。

1、计税依据

企业所得税以应纳税所得额为计税依据。

应纳税所得额以利润为基础,按企业所得税法的规定进行调整计算;利润额不等于应纳税所得额,但利润额是计算应纳税所得额的基础。

应纳税所得额的两种计算方法:

应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损

2、税率

企业所得税分为三档税率:基本税率25%;优惠税率20%、15%。

(1)20%的优惠税率适用于小微企业;

(2)15%的优惠税率适用于高新技术企业和服务先进性企业。

3、应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

4、小微企业税收优惠政策

(1)小微企业的标准:资产总额小于5,000万元,职工人数少于300人,年应纳税所得额不超过300万元。

(2)年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率交纳企业所得税(税负为5%)。

年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税(税负为10%)。

如果宏达集团所属公司,符合小微企业标准及税收优惠条件,可以享受小微企业税收优惠政策。

企业所得税统一实行按季度预缴,年终汇算清缴。

十二

企业实现利润向股东分红

企业向自然人股东分红,须按“利息、股息、红利所得”适用20%的税率交纳个人所得税。

企业向法人股东分红,不需要缴纳企业所得税。

宏达集团向自然人股东小张、小李分配红利,须按20%的适用税率,代扣代缴个人所得税。

宏达集团从其全资子公司、控制公司分得的利润,不需要缴纳企业所得税。

十三

消费税

司投资设立的白酒生产企业,须交纳消费税。

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。 

1、消费税原则上实行单一环节一次课征的办法,一般在应税消费品的生产出厂环节一次课征。

个别应税消费品适用特殊规定

(1)对金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节课征;

(2)对卷烟在批发环节加征一道消费税,对超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税(税率10%)。

——超级豪华小汽车是指每辆零售价格130万元及其以上的小汽车。

2、税目、税率

消费税采用例举税目:烟、酒,高等化妆品,金银、铂金首饰和钻石及饰品,其他贵重首饰和珠宝玉石,高尔夫球及球具,小汽车、高档手表(售价1万元以上)、游艇。

消费税采用比例税率、定额税率相结合的方式。

(1)比例税率:10档:1%~56%。 

(2)定额税率:适用于啤酒、黄酒、成品油

(3)定额税率和比例税率相结合:适用于卷烟、白酒

3、计税依据

从价征收的,计税依据为销售额;从量计征的,计税依据为销售量。

4、应纳税额的计算

(1)从价征收

应纳税额=销售额×适用比例税率

(2)从量征收

应纳税额=销售数量×适用定额税率

(3)复合计税

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

5、白酒、卷烟消费税的计算

(1)白酒消费税

应纳消费税=销售额×20%+销售量(斤)×0.50元

(2)卷烟消费税

应纳消费税=销售额×56%/36%+销售量(箱)×150元

——每条价格在70元以上适用税率56%,每条价格的70元以下,适用36%的税率。

(3)卷烟批发环节消费税

卷烟在批发环节加征一道消费税。

卷烟批发环节消费税=批发价×11%+批发数量(箱)×250

消费税规定一标准箱等于250条。

宏达集团投资设立的白酒生产企业,须按白酒消费税的规定,实行复合计税的办法计算缴纳消费税。


后记

目前我国现行征收的税种共18个,其中,增值税、附加税费、企业所得税、个人所得税、印花税所有企业都会涉及。

土地增值税是房地产开发企业的主要税种,其他企业发生不动产转让,也要交纳土地增值税。

资源税对资源开采企业征收,其他企业不涉及。

车辆购置税、车船税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税是对特定行为和特定财产所等“特定业务”所征收的一种税,企业只有在发生“特定业务”的情况下才需要纳税。

消费税是我国两大流转税之一,是对特定商品在特定环节征收的一种流转税,非特定商品生产经营企业不涉及。

关税是对进出口货物征收的一种税,从事对外贸易的企业和有进出口业务的企业涉及,其他企业不涉及。

在生产经营过程中,直接向环境排放应税污染物的企业,须缴纳环境保护税,其他企业不涉及。

烟叶税仅适用于烟叶收购企业,其他企业不涉及。

船舶吨税一般企业基本不涉及。





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