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大家都知道，企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。想要在企业所得税税前扣除就需要有能证明与取得收入有关的、合理的支出凭证，即税前扣除凭证。每年，企业因为税前扣除凭证不合规导致纳税调整的还真不少。因此，今天我们一起来捋一捋，如何才能让凭证合规，安心税前扣除。 进入正题之前，先做好风险提示：
 税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。 内部凭证 内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。比如，我们企业每月发放工资时使用的工资表，核算成本时使用的水电气费成本分摊表等等。 外部凭证 外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。 目前，现有的发票类型（如图）： 对于需要以发票作为税前扣除凭证的情形，想要税前扣除，首先要保证发票的合规性，根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条的规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。企业财务应当注意检查发票是否合规开具，比如该填的备注栏是否填写完整；增值税普通发票“购买方纳税人识别号”栏是否准确填列企业纳税人识别号或统一社会信用代码等。 其次，注意入账的发票是否还可以流通使用，除了要注意监制章的问题，部分地区已经取消了一些发票的使用，已失效的发票不能作为合规的税前扣除凭证。比如北京、广东取消了通用手工发票，合肥、重庆取消了通用手工发票、通用机打平推式发票、通用机打卷式发票等。 除发票外，外部凭证还有财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单……着重来讲一下收款凭证和分割单。 使用收款凭证作为税前扣除凭证的最常出现的业务就是小额零星支出了。什么情况下，企业可以以收款凭证（收据）作为税前扣除凭证呢？需要满足以下两个条件： ①对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人。（小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。） ②收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。 注：如果对方为企业，即使是500元以下零星支出也是不可以只凭对方开具的收据就能税前扣除的，必须要求对方开具发票。点击阅读>>>《500元以下零星支出无需发票凭收据就可扣除？有企业因此已受处罚！》 比如：货拉拉自制货物运输电子货票收款凭证能否用于税前扣除，还是要根据“承运人”是平台还是使用该平台的个人来判断。点击阅读>>>《惊！某知名货运平台的电子货票居然可以税前扣除！》 另外，根据国家税务总局公告2013年第76号，中国铁路集团开出的自制收据也可用于税前扣除。点击阅读>>>《又不是零星支出，这张收据也可以税前扣除？！》 分割单常用于水电费的分割，作为租户的企业可以以出租方提供的分割单作为税前扣除凭证（建议留存原始发票复印件以作备查）。分割单的具体格式税法上并未明确要求，但须注明接收单位名称，原始凭证销售方单位名称，原始凭证总金额、合理的分摊依据、分摊金额等具体信息。实务操作中，建议取得出租方盖章后的分割单。更多相关的水电费税前扣除处理问题点击阅读>>>《“亲兄弟明算账”，水电费这笔账怎么算？》  该问题在上文中已经提到，需要满足两个条件才能只凭收据就可以税前扣除，即①对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人。②收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。 银行手续费也属于增值税的应税范围，切勿只用银行回单入账，应要求银行开具对应的发票。否则，会因无法税前扣除而造成公司损失。 税前扣除不能“唯发票论”，很多业务单凭一张发票并不能完全佐证的它的真实性。企业应该将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。 比如：会议费的报销和税前扣除还需要附有会议通知、会议记录、参会人员名单、签到表等资料，还要注意辨别是否有与会议无关费用列支。 差旅费的报销，需要关注差旅费报销单内容是否填写齐全，餐饮、住宿、交通费发票是否为出差地的发票，人员和人员名单是否与派出的人数相吻合。 油费的报销，是否有本公司车辆的备案，本公司账面上是否有车辆，加油费总额是否超过了车辆理论行车的最大油耗量。 …… 有些业务，不需要发票也可以税前扣除，盘点一下： ①差旅补贴。无需发票，只需公司制定了相关的合理的出差补贴制度，并附上证明真实、合法的凭证即可，包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。 ②误餐补贴。根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费无需发票，附上误餐补助发放明细表、付款证明、相应的签领单等作为税前扣除的合法有效凭证。 ③以现金形式发放的补贴。无需发票，可以附上过节费发放明细表、付款证明等凭证可以作为税前扣除的依据。 ④工资薪金支出。附上工资表、考勤记录、付款证明等证实合理性的工资支出凭证可以作为税前扣除的原始依据。 ⑤支付的未履行合同的违约金支出。这项支出不属于增值税应税行为，不需要取得发票。凭双方签订的提供应税货物或应税劳务的协议、双方签订的赔偿协议、收款方开具的收据或者有的需要法院判决书或调解书、仲裁机构的裁定书等就可以税前扣除。 ⑥支付个人500元以下零星支出（见上文）。 个人抬头的票据，只要是真实、合法、有效的凭据，且是与企业取得收入有关的、合理的支出，是可以在税前扣除的。例如以下情形： ①特定医药费票据。这种票据报销的前提是企业未参加社保。若企业已参加社保，在缴纳医疗保险费之外又给员工报销医疗费用，不能在企业所得税前扣除。 ②员工因公出差的机票和火车票、出差过程中的人身意外保险费发票。客运发票抬头都是个人，但这类发票可以作为税前扣除凭证直接入账。 ③职工教育费范畴的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出。比如职业技能鉴定、职业资格认证等。 ④员工入职前到医疗机构体检的费用票据。员工入职前到医疗机构体检，取得开给员工个人的财政票据或发票。 ⑤员工因公出差取得个人抬头的签证费。员工因公出差，企业为其报销的实际发生的签证费用，准予在企业所得税前扣除。 ⑥企业聘请专家、顾问等，承担对方来回差旅费用、飞机票等支出。这类专家、顾问通常是企业外部人员，但其取得的个人抬头发票也属于企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，可按实际的发生额计入相关的费用。 还有一点值得注意的是，个人抬头的手机通信费发票等支出凭证大部分地区是不允许税前列支的。如何才能合理的税前扣除呢，一般建议公司将通讯补贴列入企业员工工资薪金制度、与工资薪金一起发放，不需要职工提供发票，这样通讯补贴就可通过工资薪金直接税前扣除。  03 应取得却无法取得发票， 如何进行税前扣除 我公司根据董事会决议准备设立新企业，由于尚未取得新企业名称和税号，无法开具抬头为新企业的发票，于是取得抬头为本公司的发票。现新企业成立，这些发票转到新企业，能否作为新企业的开办费税前扣除？ 考虑到新企业在筹建期间未办理工商登记和税务登记, 其发生的筹建费用由出资方或筹备组垫付，税前扣除凭证抬头为出资方或筹备组符合经营常规，因此在确认筹建支出真实且与筹备的新企业相关的情况下，可凭抬头为出资方或筹备组的扣除凭证在新企业税前扣除。 某公司向境外企业支付费用，合同约定境外企业不承担境内增值税和附加税（城建税、教育费附加、地方教育费附加）以及预提企业所得税，境外企业按照收到的实际收入即不含税的金额开具发票，请问企业承担的相应税费能否税前扣除？ 如果境外企业开具的发票或者具有发票性质的收款凭证（以下统称形式发票）载明的金额包含境内企业代扣代缴的增值税和附加税以及预提企业所得税（以下统称代扣代缴税费），说明境外企业取得的收入为含税收入，境内企业支出包含代扣代缴税费，境内企业承担的境外企业税费实为境内企业应向境外企业支付的款项，因此允许境内企业将这部分支出从税前扣除；如果境外企业开具形式发票载明的金额不包含境内企业代扣代缴税费，说明境外企业取得的收入为不含税收入，境内企业的此笔支出应为不含税支出，境内企业负担的税费从性质和根源分析不属于其应承担的支出，与取得收入不直接相关，因此这部分支出不得税前扣除。 企业取得的增值税专用发票丢失，可否用开票企业的发票记账联复印件作为税前扣除凭证？ 丢失发票联可将专用发票抵扣联作为税前扣除凭证；发票联、抵扣联均丢失的，可以凭销售方提供的相应发票记账联复印件作为税前扣除凭证。 因为开票方走逃失联而无法取得发票，如何税前扣除 根据国家税务总局公告2018年第28号规定： 第十四条 企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除： （一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）； （二）相关业务活动的合同或者协议； （三）采用非现金方式支付的付款凭证； （四）货物运输的证明资料； （五）货物入库、出库内部凭证； （六）企业会计核算记录以及其他资料。 前款第一项至第三项为必备资料。 |
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