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胡吉宏 企业对发生的房屋装修费进行正确的会计处理，非常重要，因为它既影响到企业经营成果的核算，又影响到房产税计税依据的确定。笔者认为，应视以下情况，分别处理。
一、企业自用房屋在取得时发生装修费的会计处理
企业自用的房屋在取得时，无论是通过外购得方式，还是通过自行建造、接受投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的，均要作为“固定资产”入账，此时发生的装修费，属于“使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出”，是该房屋初始计量的组成部分，应通过“在建工程”科目进行归集，装修工程完工后，转“固定资产”科目核算。此装修费就构成了房产原值的一部分，属于房产税的计税依据。会计处理如下： 1.发生装修费支出时： 借：在建工程——XX房屋——装修工程 贷：原材料（工程物资、应付职工薪酬、银行存款等） 2.装修工程完工后，连同取得房屋的价值一起转入“固定资产”核算： 借：固定资产——XX房屋 贷：在建工程——XX房屋（初始取得成本） ——XX房屋装修工程 这里有一个争议的问题，有一种观点认为，企业取得的是“未经过装修”的新房，可以以按上述原则进行处理。如果企业取得的是“使用过的”的房屋，其装修费应视其是否符合资本化条件分别计入“固定资产”或“管理费用”。笔者并不认同这种观点，笔者认为，企业无论通过何种方式、无论取得的是新房还是旧屋，只要企业根据其生产经营或管理的需要，而进行装修的，发生的装修费都是属于“使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出”，不论金额大小，均应计入房屋的成本。
二、企业自用房屋在使用过程中发生装修费的会计处理
企业自用房屋在使用过程中发生的装修费，属于固定资产的后续支出。 根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定，“固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等”，“后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益”。 也就是说，作为固定资产后续支出的装修费，可以有两种处理方法：其一，资本化，计入固定资产价值；其二，费用化，计入当期损益。 （一）资本化的后续支出。在账务处理时，企业一般应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转入“固定资产”核算。具体如下： 1.将固定资产转入在建： 借：在建工程——XX房屋——装修工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产——XX房屋 2.发生装修工程支出： 借：在建工程——XX房屋——装修工程 贷：原材料（工程物资、应付职工薪酬、银行存款等） 3.工程完工后转固定资产： 借：固定资产——XX房屋 贷：在建工程——XX房屋——装修工程 那么，关键的问题是，我们要了解什么情况下装修费用可以资本化计入固定资产的价值？4号准则中虽然明确了“符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本”这样一个资本化原则，但是，“符合固定资产确认条件”，在准则中是这样描述的：“1.与固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量”，也就是说，并没有一个量化的数字，明确装修费应计入“固定资产”的标准，完全依赖于会计人员的职业判断。当然，这同时也给税收筹划带来很大的空间。 （二）费用化的后续支出。费用化的后续支出也有两种情况：其一，金额较小的，可以通过“管理费用”等科目，一次性计入当期损益；其二，金额较大的，可以通过“长期待摊费用”科目，分期摊销计入当期损益。其实，“长期待摊费用”核算装修费，也找不到依据，《企业会计准则》中对长期待摊费用的核算内容，并没有详细说明，只在《企业会计准则——应用指南》中列举了“经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出”这一项。但在《小企业会计准则》第四十三条、《中华人民共和国企业所得税法》第十三条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十九条等，都能找到相应的规定（可参阅笔者《长期待摊费用的会计处理与税前扣除》一文）。具体如下： 1.金额较小，直接计入当期损益： 借：管理费用——装修费 贷：原材料（应付职工薪酬、银行存款等） 2.金额较大的，可以通过“长期待摊费用”科目，分期摊销计入当期损益。 发生时： 借：长期待摊费用——装修费 贷：原材料（应付职工薪酬、银行存款等） 摊销时： 借：借：管理费用——装修费 贷：长期待摊费用——装修费
三、企业出租房屋在使用过程中发生装修的会计处理
企业出租房屋，一般做“投资性房地产”核算。企业出租房屋在使用过程中发生的装修费，属于投资性房地产的后续支出。 根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定，投资性房地产的后续支出，同样分为资本化的后续支出和费用化的后续支出。其中满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本，不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 （一）资本化的后续支出。 成本计量模式下： 1.转在建： 借：投资性房地产——在建 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 2.发生装修支出： 借：投资性房地产——在建 贷：银行存款（原材料、应付账款等） 3.装修工程完工后： 借：投资性房地产 贷：投资性房地产——在建 公允价值计量模式下： 1.转在建： 借：投资性房地产——在建 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动 2.发生装修支出： 借：投资性房地产——在建 贷：银行存款（原材料、应付账款等） 3.装修工程完工后： 借：投资性房地产——成本 贷：投资性房地产——在建 （二）费用化的后续支出。 发生支出时： 借：其他业务成本 贷：银行存款等
四、对经营性租入房屋发生装修的会计处理
对经营性租入房屋，企业是不作为自有资产来核算的，如果发生装修费，金额较小的，可以通过“管理费用”等科目，一次性计入当期损益；金额较大的，可以通过“长期待摊费用”科目核算，并在租赁期内分期摊销计入当期损益。 2017.08.06 |
