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（一） 甲企业因城市规划需要，根据政府要求整体搬迁，由政府收回土地使用权及其地上建筑物。与搬迁有关的业务如下： （1）2015年12月取得搬迁补偿费5 000万元； （2）被收回的土地原价300万元，累计摊销250万元； （3）拆除的建筑物原价2 000万元，累计折旧1 200万元； （4）将一台2011年购置的旧设备对外转让，取得含税的转让价款为10万元，该设备原价13万元，累计折旧4万元，其余设备搬迁； （5）2016年，该公司重建期内征用土地一块，支付出让金500万元；安置下岗职工支付法定补偿金400万元；发生设备大修理支出50万元；建造厂房及办公楼发生支出1 400万元； （6）2017年建造厂房及办公楼发生支出600万元，并于年底全部完工。 要求作出该企业相关的会计处理。 会计处理实务 (1) 2015年12月取得搬迁补偿费时，作如下会计分录： 借：银行存款 50 000 000 贷：专项应付款 50 000 000 转销土地使用权及其地上建筑物，作如下会计分录： 借：累计摊销 2 500 000 累计折旧 12 000 000 营业外支出-处置非流动资产损失 8 500 000 贷：无形资产-土地使用权 3 000 000 固定资产-房屋 20 000 000 借：专项应付款 8 500 000 贷：营业外收入-政府补助 8 500 000 转让旧设备，作如下会计分录： 借：固定资产清理 92 524 累计折旧 40 000 贷：固定资产 130 000 应交税费-应交增值税（简易计税） 2524 （13万元/1.03×2%） 借：银行存款 100 000 贷：固定资产清理 100 000 借：固定资产清理 7476 贷：营业外收入-处置非流动资产利得 7476 (2) 2016年，需作如下会计分录： 借：管理费用-辞退补偿 4 000 000 贷：应付职工薪酬-辞退补偿 4 000 000 借：无形资产-土地使用权 5 000 000 在建工程 14 000 000 固定资产-设备 500 000 应付职工薪酬-辞退补偿 4 000 000 贷：银行存款 23 500 000 借：专项应付款 23 500 000 贷：营业外收入-政府补助 23 500 000 固定资产折旧、无形资产摊销分录省略。 (3) 2017年，需作如下会计分录： 借：在建工程 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000 借：固定资产 20 000 000 贷：在建工程 20 000 000 借：专项应付款 6 000 000 贷：营业外收入-政府补助 6 000 000 (4) 将专项应付款结余数转入资本公积，作如下会计分录： 专项应付款结余=50 000 000-8 500 000-23 500 000-6 000 000 =12 000 000 借：专项应付款 12 000 000 贷：资本公积-其他资本公积 12 000 000
（二） 甲企业2016年12月20日销售一批商品，销售价格1 000 000元，该批商品的实际成本为800 000元，甲企业是增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2017年3月15日该批商品因为质量问题被退回，甲企业于当天收到退回的商品，但退货款尚未支付。假设： （一）甲企业2016年财务报告批准报出日为2017年3月10日； （二）甲企业2016年财务报告批准报出日为2017年4月10日。 请问，甲企业如何进行会计处理。 会计处理实务 (一) 假设甲企业2016年财务报告批准报出日为2017年3月10日，该项销售退回业务不属于资产负债表日后事项，甲企业应作如下会计处理： 借：主营业务收入 1 000 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 170 000 贷：应收账款 1 170 000 借：库存商品 800 000 贷：主营业务成本 800 000  （二）假设甲企业2016年财务报告批准报出日为2017年4月10日，该项销售退回业务属于资产负债表日后事项，甲企业应作如下会计处理： 1.确认应退货款： 借：以前年度损益调整 1 000 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 170 000 贷：应收账款 1 170 000 2.收到退回商品： 借：库存商品 800 000 贷：以前年度损益调整 800 000 3.如果符合税法规定可以进行纳税调整，应该确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 50 000 贷：以前年度损益调整 50 000 4.结转“以前年度损益调整”账户余额： 借：利润分配-未分配利润 150 000 贷：以前年度损益调整 150 000 （三） 甲公司2016年发生的与资产减值相关交易或事项于下： （1）2016年12月31日，甲公司库存A产品2000件，其中，500件已与丁公司签订了不可撤销的销售合同，如果甲公司单方面撤销合同，将赔偿丁公司2000万元，销售合同约定该产品的销售价格（不含增值税，下同）为每件5万元。2016年12月31日，A产品的市场价格为每件4.5万元，销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.8万元。A产品的单位成本为4.6万元，此前每件A产品已计提存货跌价准备0.2万元。 （2）2015年1月1日，甲公司支付500万元，从二级市场购入乙公司债券5万张。该公司债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为6%，利息按年计算，于每年年末支付。甲公司将其作为可供出售金融资产核算，按年确认减值损失，取得时确定的该债券实际年利率为6%。 2015年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息30万元。由于乙公司经营不善，加之市场低迷，该债券每张市场价格下跌至88元，甲公司预计如果乙公司不采取措施，该债券公允价值将持续下跌，因此2015年12月31日确认资产减值损失60万元；2016年12月31日，由于乙公司新开发产品的销售市场转好，该债券每张市场价格上升至95元。 （3）2016年12月31日，甲公司某项专利权出现减值迹象，预计可收回金额为72万元。 该专利权自2014年年初开始自行研究开发，2014年发生相关研发支出是70万元，符合资本化条件前发生的开发支出为30万元，符合资本化条件后发生的开发支出为40万元；2015年至无形资产达到预定用途前发生开发支出105万元（全部符合资本化条件），2015年7月1日，专利技术获得成功达到预定用途，并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费用5万元，为运行该项无形资产发生的培训支出4万元。该项专利支出的法律保护期限为15年，甲公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。W公司向甲公司承诺在5年后以30万元购买该项专利权。甲公司管理层计划在5年后将其出售给W公司。甲公司采用直线法摊销该无形资产，无残值。 （4）甲公司某生产线由Ｘ、Ｙ、Ｚ三台设备组成，共同完成某产品生产。X、Y、Z三台设备均不能单独产生现金流量。至2016年12月31日止，该生产线账面价值为3000万元，其中X设备的账面价值为800万元，Y设备的账面价值为1000万元，Z设备的账面价值为1200万元，均未计提固定资产减值准备。该生产线预计尚可使用年限为3年。 2006年12月31日，该生产线公允价值减去处置费用后的净额为2368万元，其中，Z设备的公允价值减去处置费用后的净额为1000万元，X、Y设备均无法合理估计其公允价值和处置费用。预计该生产线未来产生的现金流量的现值为2300万元。 假定不考虑其他因素。 要求：根据上述资料，分别计算每个事项2016年12月31日应计提或转回的资产减值损失金额（资料室4应计算到各单项资产）。 会计处理实务参考答案 （1） 2016年12月31日A产品应确认的存货跌价准备金额 =【500×（4.6+0.8-5）】+【1500×（4.6+0.8-4.5）】-（0.2×2000） =200+1350-400 =1150（万元） （2） ①2015年12月31日已计提的减值损失 =（100-88）×5=60（万元） ②2016年12月31日应转回减值损失的计算过程如下： 2016年12月31日利息调整的金额 =500×6%-（500-60）×6%=60×6%=3.6（万元）。 2016年12月31日该债券投资的摊余成本 =500-60-3.6=436.4（万元）。 2016年12月31日应转回的资产减值损失金额 =95×5-436.4=38.6（万元）。 （3） 该项专利权的入账价值=40+105+5=150（万元），至2016年12月31日无形资产累计摊销金额=（150-30）÷5×1.5=36（万元），2016年末应计提无形资产减值准备=（150-36）-72=42（万元）。 （4） ①该生产线应确认的减值损失总额=3000-2368=632（万元）。 ②因为抵减后的资产账面价值不得低于该项资产的公允价值减去处置费用后的净额、预计未来现金流量现值和零三者中的最高者，故Z设备应确认的减值损失的金额=1200-1000=200（万元）。 ③ X设备应确认的减值损失的金额=（632-200）/（800+1000）×800=192（万元）。 ④ Y设备应确认的减值损失的金额=（632-200）/（800+1000）×1000=240（万元）。
（四） 宜城劳务派遣公司是一家一般纳税人企业，该公司与市内一家银行签订了劳务派遣协议，为该银行各网点提供安保服务。宜城劳务派遣公司为劳务派遣人员支付工资，并缴纳社会保险和住房公积金。2017年12月，该劳务派遣公司收到银行支付的劳务派遣收入53.55万元，并按规定开具增值税专用发票。其中，支付劳务派遣人员工资23.1万元、为劳务派遣人员办理社会保险及住房公积金29.4万元，请作出宜城劳务派遣公司的会计处理。 会计处理实务参考答案 劳务派遣服务属于增值税差额征收项目之一，企业可以选择差额计算缴纳增值税。同时计税方法上，企业会更多选择简易计税方法按照5%的征收率计算缴纳增值税。即： 差额计税不含税销售额 =（53.55-23.1-29.4）÷（1+5%）=1（万元） 差额计税应纳税额=1×5%=0.05（万元） （1）确认劳务派遣收入： 主营业务收入=53.55÷（1+5%）=51（万元） 应交税费简易计税计提税额=51×5%=2.55（万元） 借：银行存款 535 500 贷：主营业务收入 510 000 应交税费-简易计税-简易计税计提税额 25 500 （2）确认劳务派遣成本： 工资成本=23.1÷（1+5%）=22（万元） “五险一金”成本=29.4÷（1+5%）=28（万元） 应交税费简易计税计提税额=50×5%=2.5（万元） 借：主营业务成本-工资 220 000 -五险一金等 280 000 应交税费-简易计税-简易计税销售额扣减税额 25 000 贷：应付职工薪酬-工资 231 000 -五险一金等 294 000 （3）代发工资、代缴“五险一金”等： 借：应付职工薪酬-工资 231 000 -五险一金等 294 000 贷：银行存款 525 000 （4）缴纳增值税： 借：应交税费-简易计税-简易计税应纳税额 500 贷：银行存款 500 （5）结转科目（也可不结转）： 借：应交税费-简易计税-简易计税应纳税额 500 贷：应交税费-简易计税-简易计税应纳税额 500 |
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