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模拟案例 某企业，正在建造在建工程，工程项目的成本归集中，包括了部分业务招待费，比方500万。财务报表已经过审计的，会计师认可该处理。 税友问：该企业的处理是否正确？企业所得税方面（除筹办期有特殊规定外），是否要求业务招待费全部当年费用化，并按扣除标准在汇算清缴时纳税调整？如果是，依据的是哪个文件？ 作为税务师为企业出具鉴证报告，企业坚持现有处理是正确的，报告应如何处理。  分四部分讨论 企业会计制度 2001年开始执行的《企业会计制度》已经渐渐退出舞台，但是目前仍然有效，在部分非公众公司中使用。《企业会计制度》是规则导向，很具体的规定了各个会计科目的核算内容，大量使用了列举的方法。 第一百零四条 明确了” 业务招待费 “在管理费用中核算。 虽然也有部分财务人员会在销售费用中核算，但还是费用化的，没有资本化，所以对税务的影响不大。 企业会计准则 2006年开始执行的《企业会计准则》是原则导向，不同于《企业会计制度》的规则导向。因此，实务应用中，要求会计师根据原则按照逻辑思维方法和专业经验作出职业判断，因此，不同会计师专业判断的差异，对同一个具体案例的确定的处理方法就不同。而原则不是黑白分明，非此即彼的，于是就很可能带来了会计核算上的失误或者人为的偏。 第九条 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 基本建设项目建设成本管理规定 2016年，财政部发布了《基本建设财务规则》，据此又发布了更具体的《基本建设项目建设成本管理规定》，在《管理规定》第五条 “项目建设管理费”中包括了业务招待费，于是有人据此认为，业务招待费可以计入工程成本。 这显然没有得到会计业内的普遍认同，因为上述两个文件是内部管理规定，文件开头就明确了，这是： “为了规范基本建设财务行为，加强基本建设财务管理，提高财政资金使用效益，保障财政资金安全”而制定 “适用于行政事业单位的基本建设财务行为，以及国有和国有控股企业使用财政资金的基本建设财务行为。” 所以，文件是用来监督基本建设专项财政资金的使用，规范项目建设的开支总经费的。不是用于会计统一核算的，不可能代替《企业会计准则》的规定。 按照上文的分析，业务招待费应该在发生当年费用化，企业所得税汇算清缴时按扣除标准作纳税调整。那就不存在开头模拟案例的问题 。 但是实务中，由于《企业会计准则》的理解差异，有的企业将业务招待费计入了资产的成本，在一些大型的在建工程也时有发生。而一些房地产开发企业，也有将业务招待费通过间接费用计入开发成本。在审计时，也得到了会计师的认可。 于是，企业所得税汇算清缴时，面临是否需要对业务招待费作纳税调整的问题。在多数税友的认识里，业务招待费均应费用化，然后集中统一作纳税调整的，这个观点，是得到绝大多数税友的认同的。但是 企业问：有文件依据吗？税法上哪个文件明确规定了？ 是的，小编也查找过，虽然这是有共识的，但是找不到税法文件依据！ （PS：有一个1989年的文件，显示没有作废，但是税友们都认为该文件不该有效。文末列示） 于是，当企业把业务招待费资本化了，又坚持不认同费用化调整的时候，就面临纳税调整无法可依的情况。 方法一：重分类调整 这是普遍的观点 计入在建工程成本的业务招待费500万，重分类进管理费用，减少利润 500万，同时按业务招待费的扣除标准计算调增应纳税所得额。 假如企业接受调整，那问题就解决了，但是如果企业不认同呢？ 没有文件依据能说服企业！ 企业所得税，如果没有确切应该费用化的依据，就不能强制企业怎样核算，强制要求企业调整。如果企业愿意重分类进管理费用，然后一次性调整了，那是可以的。如果企业不愿意，坚持资本化，那现在不调整，等到实际转化为销售成本、或者摊销的时候，再在销售、折旧、摊销的当年调整。因为计进在建工程，并不影响当年损益，企业发生业务招待费的当年并没有少纳税。 这是多位大咖老师的观点，据说也是部分税务工作人员的观点。 在此基础上，又该采用下面的哪种处理方法呢？ 方法二：调整资产的计税基础 参照筹建期的处理：把业务招待费的60%计入开办费，作为开办费的计税基础，然后在以后年度结转费用。 把500万的业务招待费一次性作计税基础的调整，500*60%＝300万，计入在建工程的计税基础，以后的固定资产按此计税基础作税前扣除。 方法三：以后年度分摊计算调整 500万业务招待费资本化，当年不作调整，也不调整资产的计税基础。在销售、折旧、摊销年度，计算500万业务招待费每年应分摊计入成本费用的金额（假设每年X万），并与企业当年实际发生的业务招待费合并，一起计算纳税调整。 PS：小编是不认同上述的意见的，因为这其实是回避了税法处理上的确定性，变得模棱两可了。该费用化就费用化，该资本化就资本化。税法不是原则导向的。 而且业务招待资本化了，并不是没有影响损益，只是没有减少当年利润，甚至是增大了当年的利润，所以没有导致当年的应纳税额的减少。但，是否导致了当年应纳税额的增加呢？税法是不是只管减少，不管增加呢？不考虑计税的准确性？ 会计核算上调节报表，调节利润暂不考虑。税务上还会导致以下的漏洞 漏洞一：调整业务招待费扣除 假如某企业当年营业收入10亿元，实际发生业务招待费1000万。 按1000*60%=600万，按营业收入10亿*5‰＝500万， 税前只能扣除500万。 企业将500万招待费计入在建工程等资产成本，资本化处理。 在以后年度扣除，则可多扣除100万业务招待费。 漏洞二：无收入年度全额资本化 某企业转让给新股东，新股东进行更新、改造、重建，改造当年，无收入发生，但是有业务招待费发生，按规定全额要作纳税调整。 于是企业以当年的业务招待费均是为了改造工程发生，所以全部资本化，计入工程成本。在以后年度摊销。 漏洞三：以后全额扣除不调整 漏洞一，漏洞二都是小意思，真正的漏洞是：筹划筹划着，这业务招待费就没了。 业务招待费计入了资产的成本，在税务申报上，是不需要备案的，也不需要提交说明，申报表上也没有任何的记录。税务上难以征管。 除非采用上文的“方法二”，按照60%计入资产的计算基础，然后象筹建期的开办费一样处理，在汇算清缴的表格填写时，在固定资产的计税基础填写时，企业自觉的填写正确的计税基础，并据实折旧摊销。 否则，资本化，就没有了后续的跟踪处理了。以后销售、折旧、摊销的时候，也会忽略曾经资本化的业务招待费需要调整。 而且，假如中间发生人事变动，更加是不了了之了。 就算是请中介机构作汇算清缴，也极难发现固定资产的成本中，在以前年度有发生过业务招待费的资本化。 不知道在实务中，有多少人会特意关注固定资产的计税基础中，是否有业务招待费呢？估计少吧！ 既然找不到明确的依据作纳税调整，无法说服企业按 “方法一” 作调整。 那税务师的汇算清缴报告如何出具呢？ 有观点认为：既然没有依据要求必须调整，而且没有影响当年应纳税额的减少，报告年度的税款计量是正确的。至于以后年度企业是否会如实调整，不是本年度的税务师来处理的。汇算清缴报告把本年度的税款计算正确，再加强调事项段，说明业务招待费存在资本化的情况，需要在以后年度作调整，就尽到了该尽的责任了。 税友们赞同吗？欢迎留言写留言 国家税务局关于私营企业业务招待费列支问题的通知 发文机关：国家税务局（已变更） 发布日期：1989.10.07 生效日期：1989.10.07 时效性：现行有效 文号：〔89〕国税所字第178号 现决定，私营企业业务招待费列支问题比照（８９）国税所字第０１５号《关于集体企业业务招待费列支问题的通知》执行。 国家税务局关于集体企业业务招待费列支问题的通知 发文机关：国家税务局（已变更） 发布日期：1989.03.18 生效日期：1989.03.18 时效性：现行有效 文号：〔89〕国税所字第015号 企业业务交往所需的正常业务招待费，由各省、自治区、直辖市税务局根据企业的生产经营规模等不同情况，确定不同的限额，以利于控制和监督。企业照此限额掌握开支的业务招待费实报实销，在企业管理费（或商品流通费）中专项列支。 关键词：实报实销，专项列支。意思是全部费用化，和统一归集。 小编的理解是：这个文件很老了，后来两则两制的企业会计制度改革，再后来又会计准则改革，会计核算和1989年时变化极大，会计处理已经不能适用当年的文件。但是税法有明确规定的，就不会随着会计处理的变化而变化。所以文件的核心精神（实报实销，专项列支）应该有效的。但是税友们普遍认为，文件不应该再适用了。   [财税随聊] 股权代持还是股权抵债 假代持之名行转让避税之实 ？ [财税探讨] 小编分裂了 事业单位企业所得税汇算清缴的税前扣除疑问 [财税随聊] 转让个独企业 房屋产权跟着转移了吗？小心被原投资人的债权人申请执行 [税筹探讨] 资产转让 那些证明价格公允 OR 正当理由的方法 [税筹探讨] 资产划转 暂不征土地增值税的思路分析 及会计处理 [财税探讨] 下篇：捐赠货物→变无偿服务 抵扣能进项 所得税前也能扣除 [财税探讨] 同为公益 服务不征 货物征 捐赠货物→变无偿服务可行吗？多案例+猜想 [实务探讨] 欢迎拍砖！乱弹视同销售，纳税调整"其他"到底怎么填 [案例探讨] 地下人防车位之争 最高法：地上的归业主 地下的归开发商 [税筹探讨] 钻空子？现金购买土地→现金变股权→股权换股权＝不交所得税且不是递延？ [税筹探讨] 小心思：企业这样捐赠物资 增值税进项可以抵扣吗？ [税筹探讨] 方案：用优先分配利润支付股权转让款，免交企业所得税 [案例探讨] 多案例 疫情所致合同损失如何分担 合同如何解除 [税筹探讨] 有破绽吗？一个可以盈利不交企业所得税+分红不交个税的筹划？ [税务争议] 想税不能税？股权转让取消？终止？巨额违约金要代扣代缴个人所得税？ [税务争议] 个人转让房地产不征税筹划？个人独资企业更换投资者不征增值税+土增税? [税务争议] 讲理还是讲法？提前退租，出租方居然给承租方补装修费，征增值税否？ [三旧改造] 第三回：成片连片改造的路径选择对比 优选单一主体归宗 [三旧改造] 第一回：厘清政府收储中的征收、收回、收购的区别及税务处理 [财税随聊] 都全了! 案例分析+深入点评+测算模板，第一次个税汇算清缴 [税案观察] 多案例细说追征期，起点终点少缴不缴责任界定等等 [纪要随聊]谋财不必害命，不申请破产也能向认缴股东追债？认缴资本能随便写吗？ [财税随聊] 郁闷的“查阅”！股东可以查账吗？可以审计吗？眼看手勿动哦 [税案观察]虚开之四：“不具有骗取国家税款的目的，未造成国家税款损失”不是虚开，那构成其他犯罪吗？ |
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