几年前,我还在和cpa相亲相爱相厌的时候,有两大巨头是我最害怕的,就是合并和递延。 但是你如果问我,我听课了吗? 听了。 听懂了吗? 好像...也听懂了。 会做题吗? 会做...吧。 所以我考完了cpa,中级,税务师。 但是,即使理论听的好,题目会做,我始终对他们的认知隔了一层距离,雾里看花。
我也曾经试着在网络上的很多信息里,去系统的学习递延所得税,看看别人能给我带来什么启发,但是打开开头就是和cpa教材一样的内容。 图片节选自2020年cpa《会计》科目教材。 然后就是理论的讲述。 讲首先我们要理解资产的账面价值和税务口径的计税基础,接着讲什么是账面价值和计税基础,再就是开始比较账面价值和计税基础的关系, 最后得到结论:
以上种种。 当然哈,我不是想表达,教材和理论任何的不好,理论是基石,很重要。 我只是,看完了这些以后,每个字都理解了,始终还差一些自己说不出的迷茫。 所以每次,我看到理论部分,就关上了窗口。 理论基础我全部明白,差异我也理解,只是,为什么。 为什么会有递延,递延所得税资产和负债代表着什么,转换到所得税汇算清缴又是一个怎样的过程。 我不知道。 在后来的经历中,等我真正有了汇算清缴做纳税调整的经验,我又返回系统学习了一遍递延所得税,才真正有了些感觉。 所以,基于我的经历,我想和大家分享下,我现在理解的递延相关知识,并和所得税汇算清缴做一个知识链接,梳理一遍纳税调整和递延的关系。 这是我所有干货里的第1篇的v1.0版。 它适合什么样的人看呢? 适合这样的人:对递延有过一定的理论学习,但是限于理论的理解,对于背后的原理和逻辑还没有太搞清楚。 好了,下面我们开始。 一、递延产生的原因先问大家一个问题,税务局去企业做税务稽查,他们是看所得税费用科目还是看应交税费科目呢? 我以前不太明白这两个科目之间的关系,始终懵懂。 正确答案是应交税费,税务局关心的只有应交税费这个科目。 所得税费用这个科目,会关心的只有会计准则,还有做会计的我们。 好了,下面开始给大家解释递延所得税产生的原因。
最本质的原因,当然是因为会计口径和税法口径的差异造成的。 这个大家都知道。 更细化的说,国务院财政部门主管会计工作,国家税务总局主管税收工作,国务院财政部门和国家税务总局很明显是不同的主管机构,名字都不一样长。 所以别说是两个机构分管会计和税法,如果你有两个直属领导,你也可以明白这种被两种力量支配的恐惧。 二、差异的类型 提示一下,虽然永久性差异这个概念在税法中已经被取消,但是从理解的角度,我依旧放在这里啦。 因为有些怀旧的人,还会将差异细分为永久性差异和暂时性差异。 今天从理解层面,我仍旧按照这种方式讲解。
接下来我们会详细拆解。 也为了大家更好的理解,要进行情景案例的模拟。
想象一下,有天你起床以后,突然发现自己变成了一家公司,你妈是会计法,你爸是税法,他们对你的要求不同。 企业=你 税法/税务局/税务口径=你爸 会计法/会计准则/会计口径=你妈 举个最小的例子,你妈妈心疼你,她说,闺女啊/儿子啊,如果你被行政处罚了,虽然这个事情吧,真的有点丢人,出去不要报妈妈的名字。但是我还是允许你正常进行记载,你可以将处罚支出计入营业外支出,减少你本年利润总额。 你乖乖的说,好的,妈妈。 但是你爸对你很严厉,他说,我不跟你妈抬杠,我管不了你妈,但是我可以管住你。你记载可以,但是这件事太丢人啦,爸爸我教你做人的道理,教你礼义廉耻,不是让你出门被行政处罚的。 爸爸很生气,这笔支出爸爸不认可,永远不认可。 到这里,我们开始明白,两个口径因为一些原因,确实会产生不同的,就可以了。 下面我们进入数字案例的分析。 假设除了每个案例里提到的差异,当年都不存在税法和会计法的其他差异。 现在呢,你还是企业,你爸还是税法,你妈还是会计法,以下情景均适用如下的简称。 企业=你 税法/税务局/税务口径=你爸 会计法/会计准则/会计口径=你妈 计算所得税之前,先普及一个你爸爸给的计算公式:(......我没有任何占你们便宜的意思哈) 你爸告诉你,你每年交纳的企业所得税,有个计算公式:
对照这个公式,我们拆解一下,①适用税率虽然会变化,但是不是每年都变,它是一个相对固定的比例,以下均按照25%来示例。 那么计算过程里,不确定的就是②当期应纳税所得额。 下面我们就来开始确定应纳税所得额。
今年,很幸运,你爸和你妈的差异只有一项,差异来自于你不争气的营业外支出里有50万工商罚款支出。
确定当期应纳税所得额有2种方法,分别为直接法和间接法, 说的更直白一点:
下面再来说直接法。
所以直接法和间接法最终的结果一定是一样的。 但是呢,基于企业的会计记账已经有了明确的会计口径数据利润总额,所以不管是纳税申报,还是考试的题目,都倾向使用间接法,在原有的会计基础上进行纳税调整,得出当期应纳税所得额。 毕竟,我们习惯去做的,就是花别人的力气,完成自己的工作嘛。 别人的都是好的。 别人碗里的饭也是香的。 所以提示一下,之后的案例,我计算应纳税所得额,采用的也都是间接法哦。 得出应纳税所得额后,这个时候我们计算应纳所得税额: 应纳所得税额=200*25%=50万元。 体现在会计分录上,真银白银的流出: (1)
(2)
我相信,到这里,还是很好理解的。 这种情况下,对于这次的所得税交纳,交完你就可以回家睡觉了,没有之后的事情了。 因为这个调整的事项上,你爸和你妈是永远不会向互相妥协的。 没有商量的余地。 tips:好了我知道啦,我的数字都是简单粗暴的整数,也都力求用最简单的数字来让大家用最快的速度去理解背后的原理。 当然,实际的情况肯定比这些复杂的多。 但是底层原理是一样的,只是差异的事项更多,数字更复杂而已。 最后,谢谢观看。 |
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