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1. 单位财务会计 单位财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素， 全面反映单位财务状况、运行情况和现金流量情况。 （1）反映单位财务状况的等式 资产-负债=净资产 （2）反映运行情况的等式 收入-费用=本期盈余 【提示】本期盈余经分配后最终转入净资产。财务会计实行权责发生制。 2. 单位预算会计 单位预算会计通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素，全面反映单位预算收支执行情况。 预算会计恒等式 预算收入- 预算支出=预算结余 【提示】单位预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的从其规定。 【提示】单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。 【注意】对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。 （一）零余额账户用款额度 实行国库集中支付的单位。 【例1-1】2019 年2 月8 日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”，金额为150000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录： 借：零余额账户用款额度150000 贷：财政拨款收入150000 同时， 借：资金结存—零余额账户用款额度150000 贷：财政拨款预算收入150000 【例1-2】2019年3月4日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10000元。 财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录： 借：业务活动费用 10000 贷：零余额账户用款额度 10000 同时， 借：事业支出 10000 贷：资金结存—零余额账户用款额度 10000 （二）财政应返还额度 （1）财政直接支付方式 【例1-3】2019年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。2020年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2020年1月I5日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款。该事业单位应编制如下会计分录： （1）2019年底补记指标： 借：财政应返还额度—财政直接支付100000 贷：财政拨款收入100000 同时， 借：资金结存—财政应返还额度100000 贷：财政拨款预算收入100000 （2）2020年初使用上年预算指标购买办公用品： 借：库存物品 50000 贷：财政应返还额度—财政直接支付 50000 同时， 借：事业支出 50000 贷：资金结存—财政应返还额度 50000 （三）固定资产 固定资产是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具及动植物等，应当作为固定资产进行核算和管理。单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物。 【例1-4】2019年7月18日，某事业单位（为增值税一般纳税入） 经批准购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为128000元。该单位以银行存款支付了相关款项。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录： 2019年7月18日购入设备时： 借：固定资产800000 应交增值税—应交税金（进项税额） 128000 贷：银行存款928000 同时， 借：事业支出928000 贷：资金存—货币资金928000 【例1-5】2019年6月30日，某事业单位计提本月固定资产折旧50000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录： 借：业务活动费用 50000 贷：固定资产累计折旧 50000 【例题·多选题】下列各项中，属于政府会计资产账户的有（ ）。 A. 零余额账户用款额度 B. 财政应返还额度 C. 应缴财政款 D. 专用基金 【答案】AB 【解析】选项C，属于政府会计负债账户；选项D，属于政府会计净资产账户。 【例题·多选题】下列各项中，单位计提固定资产折旧，可能借记的科目有（ ）。 A. 固定资产 B. 业务活动费用 C. 单位管理费用 D. 事业支出 【答案】BC 【解析】单位计提固定资产折旧分录如下： 借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品、在建工程等 贷：固定资产累计折旧 【例题·单选题】单位固定资产出售转入处置时， 应将其账面余额和相关的累计折旧额转入的会计科目是（ ）。 A. 事业支出 B. 资产处置费用 C. 待处置资产损溢 D. 经营结余 【答案】B 【解析】处置固定资产时： 借：资产处置费用 固定资产累计折旧 贷：固定资产 【例题· 单选题】下列关于政府单位取得固定资产的会计处理， 表述不正确的是（ ） A. 购入需要安装的固定资产，在安装完毕交付使用前通过“在建工程”科目核算 B. 接受捐赠的不需要安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记‘“固定资产”科目 C. 自行建造固定资产时， 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产， 应先按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值 D. 无偿调入的固定资产， 在财务会计中按照实际支付的税费、运输费等金额，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目 【答案】D 【解析】无偿调入的固定资产，在预算会计中按照实际支付的税费、运输费等金额，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目。 （一）应缴财政款 应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项， 包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。 （二）应付职工薪酬 应付职工薪酬是指单位按有关规定应付给职工（含长期聘用人员） 及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资） 、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。 【例8-6】2019年5月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放基本工资500000元，绩效工资300000 元，奖金100000 元，按规定应代扣代缴个人所得税30000元，该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。财会部门根据有关凭证。应编制如下会计分录： （1）计算应付职工薪酬时： 借：业务活动费用900000 贷：应付职工薪酬—基本工资500000 —绩效工资300000 —其他个人收入100000 （2）代扣个人所得税时： 借：应付职工薪酬—基本工资 30000 贷：其他应交税费—应交个人所得税 30000 （3）实际支付职工薪酬： 借：应付职工薪酬—基本工资470000 —绩效工资300000 —其他个人收入100000 贷：银行存款870000 同时， 借：事业支出870000 贷：资金结存—货币资金870000 （4）上缴代扣的个人所得税时： 借：其他应交税费—应交个人所得税 30000 贷：银行存款 30000 同时， 借：事业支出 30000 贷：资金结存—货币资金 30000 【例题·多选题】应缴财政款包括（ ）。 A. 应缴国库的款项 B. 应缴财政专户的款项 C. 财政应返还额度 D. 应付职工薪酬 【答案】AB 【解析】应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。 【例题·多选题】政府单位发生的下列交易或事项，其账务处理不正确的有（ ） A. 应缴财政的款项不属于纳入部门预算管理的现金收支，因此不进行预算会计处理 B. 按照税法规定代扣职工个人所得税时， 应借记“应付职工薪酬—基本工资”科目，贷记“应交税费”科目 C. 从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金时， 按代扣的金额， 借记“应付职工薪酬—基本工资”科目，贷记“应付职工薪酬—社会保险费、住房公积金”科目 D. 从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时， 按实际扣除的金额， 借记“应付职工薪酬—基本工资”科目，贷记“其他应交税费”科目 【答案】BD 【解析】选项B，按照税法规定代扣职工个人所得税时，应借记“应付职工薪酬”科目贷记“其他应交税费—应交个人所得税”科目；选项D，从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时，按实际扣除的金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”科目。 |
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