【20181222 每日一税】
2018年第51周（12月16日-12月22日）《每日一税》问答
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的1717天，愿今天又是美好的一天。
编者按：应广大读者朋友的要求，每周六与各位老师一起讨论本周每日一税思考题。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
一、2018年12月16日：房企以自持物业对外投资，其对应的土地价款能否在计算增值税时扣除？
答：可以扣除。
根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件一《营业税改征增值税试点实施办法》）规定：
销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。
有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
因此，对将不动产投资入股换取股权行为属于有偿转让无形资产或者不动产，按有偿销售不动产、无形资产行为征收增值税。
另，《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》）规定：
适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。
上述规定中“取得不动产”包括了接受投资入股的方式，也就是说对将不动产投资入股换取股权行为属于有偿转让无形资产或者不动产，按有偿销售不动产、无形资产行为征收增值税。
一般纳税人销售不动产，税率为10%。
一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
所以，房企以自持物业对外投资，其对应的土地价款能否在计算增值税时扣除。
需要注意的是，如果选择简易计税方法，需要向税务机关履行相关备案手续。
二、2018年12月17日：吉祥公司2018年12月15日以外购货物进行股息分配，如何进行企业所得税处理？
答：根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）、《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）等文件规定，纳税人以外购资产用于股息分配，以按照被移送资产的公允价值确定销售收入，按视同销售申报缴纳企业所得税。
因此，吉祥公司2018年12月15日以外购货物进行股息分配，以2018年12月15日被移送外购货物的公允价值确定销售收入，按视同销售申报缴纳企业所得税。
三、2018年12月18日：纳税人委托境外研发活动享受研发费用加计扣除政策是否需要到税务机关备案？
答：根据按照国务院“放管服”的要求，国家税务总局公告2018年第23号发布了修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》，明确企业享受税收优惠时，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，在年度纳税申报及享受优惠事项前无需再履行备案手续、也无需再报送备案资料，原备案资料全部作为留存备查资料保留在企业。
财税〔2018〕64号文件明确委托境外研发费用适用加计扣除政策的，按照国家税务总局公告2018年第23号规定办理即可，但同时考虑到委托境外研发活动的特殊性，在该公告规定基础上，增加了委托境外研发的银行支付凭证和受托方开具的收款凭据、当年委托研发项目的进展情况两项留存备查资料。
四、2018年12月19日：纳税人委托境外研发活动享受研发费用加计扣除政策是否需要到税务机关备案？
答：同上。
五、2018年12月20日：纳税人年终员工聚餐发生的餐饮费能否抵扣进项税？
答：不能抵扣。根据财税〔2016〕36号文的规定，纳税人购进的餐饮服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。
六、2018年12月21日：请读者朋友自行计算张三2019年度应预扣预缴个税为多少元？
答：根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》（主席令第九号）和《国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》（国家税务总局公告2018年第56号）规定不难算出，张三2019年度应预扣预缴个税为37120元。
祝@所有人 朋友周末快乐！
