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【20190505 每日一税】 有种现金支付的手续费不得税前扣除 文/ 李冼 这是《每日一税》为您服务的1852天，愿今天又是美好的一天。 编者按：注意，有种以现金方式支付的手续费不得税前扣除。今天，我们举例讨论手续费税前扣除有关事项。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 我们知道，《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号，以下简称28号公告）规定，企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。 简单地说，纳税人从已办理税务登记的增值税纳税人购买货物、劳务、无形资产、不动产或者服务的，需以其开具或者按照规定由税务机关代开的发票作为税前扣除凭证。 可是，有种手续费支出，即使取得发票也不一定能税前扣除。 案例概况：吉祥公司2017年2月发生一笔根据合同现金支付如意公司的手续费16万元，且取得如意公司开具的符合税法规定的发票，如意公司是一家具有合法经营资格中介服务企业。2019年4月主管税务机关稽查局对吉祥公司2017年的纳税情况进行例行检查，认为该手续费不得税前扣除，需补缴企业所得税4万元。 案例解析：根据28号公告有关规定，吉祥公司取得了如意公司开具的增值税发票作为税前扣除凭证，且有提供服务的合同，怎么不能税前扣除呢？ 笔者仔细研究发现，问题出在现金支付上了。 根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）规定，企业以现金等非转账方式支付给具有合法经营资格中介服务企业的手续费及佣金不得在税前扣除。 记住了：企业以现金等非转账方式支付给具有合法经营资格中介服务企业的手续费及佣金不得在税前扣除。 综上所述，吉祥公司以现金支付如意公司的手续费16万元不能税前扣除，稽查局适用法律正确，处理适当。 可是，仔细温习了财税〔2009〕29号文件，觉得还是非常有必要和复习一下以下几个要点。 一、可以在企业所得税税前扣除的手续费及佣金支出应同时具备以下几个条件 （一）企业实际发生的。 （二）与企业的生产经营相关的。 （三）需要签订书面合同或协议。 （四）签订合同或协议的单位或个人应该具有“中介服务”的经营范围以及中介服务资格证书。 （五）签订合同或协议的单位或个人，不包括交易双方及其雇员、代理人和代表人等。 （六）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%(含本数)计算限额；其他企业：按服务协议或合同确认的收入金额的5%(含本数)计算限额。 综上所述，超过（六）有关比例的，以及不能同时满足上述五个方面条件的手续费及佣金支出不能在企业所得税税前扣除，需进行纳税调整。 二、扣除限额的确定 （一）财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金额后余额的15%计算限额。 （二）人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后的余额10%计算限额。 （三）电信企业在当年当年收入总额5%的部分据实扣除。 （四）其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确定的收入金额的5%计算扣除限额。 注意：强调扣除标准仅限于企业与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订单笔服务协议或合同确定的收入金额计算税前扣除限额，而不是按企业当年的全部收入总额计算。 三、其他注意事项 （一）支付方式：委托个人代理的支付方式可以是现金；除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。 财税〔2009〕29号文杜绝了现金佣金，从某种程度上防止了企业避税。所以企业支付手续费及佣金时一定要符合规定，否则真实发生的佣金与手续费支出也不能在税前进行扣除。 （二）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 （三） 企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 （四）企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。 与不具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，按规定支付手续费及佣金不得在企业所得税税前扣除。 （五）手续费、佣金支出不得与代理费、销售折扣和回扣等名目转换。 四、佣金的会计处理 （一）企业发生的手续费及佣金支出，在销售（营业）费用中据实列支。 （二）购买固定资产、无形资产等长期资产过程中发生的佣金及手续费作为资本性支出通过折旧、摊销等方式进行分期扣除。 （三）购买存货可准确归于特定存货对象的，计入存货采购成本，反之计入当期损益。 （四）企业发行权益性证券手续费及佣金支出借记“资本公积－股本溢价”等科目，贷记“银行存款”等科目，发行失败，则相应的支出直接记入当期损益。 （五）企业发行债权性证券而发生的手续费及佣金支出作为借款费用处理，属于资本性质支出的，应予以资本化，反之则直接计入当期损益。 （六）保险人在取得原保险合同过程中发生的手续费、佣金，应当在发生时计入当期损益。 今日看点 1.委托个人代理的支付方式可以是现金；除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。 2.企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 思考： 如意房地产开发有限公司现金支付王小二为其购地佣金500万元能否在企业所得税税前扣除？请说明您的观点和理由。 欢迎你给我留言。 |
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