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【20190726 每日一税】 商品房买卖合同解除违约金不缴个人所得税 文/李冼 这是《每日一税》为您服务的1934天，愿今天又是美好的一天。 编者按： 2018年个人所得税法修改后，取消了“其他所得”项目，按照原税法“其他所得”项目征税的有关政策文件随着74号公告的发布，3项调整到“偶然所得”，1项调整到“工资、薪金所得”，取消了6项。现将其中商品房买卖合同解除违约金缴纳个税事项举例与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 2018年个人所得税法修改后，取消了“其他所得”项目，按照原税法“其他所得”项目征税的有关政策文件随着《财政部、税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部、国家税务总局公告2019年第74号，以下简称“74号公告”）的发布，3项调整到“偶然所得”，1项调整到“工资、薪金所得”，取消了6项。 其中，取消了商品房买卖合同解除违约金按“其他所得”项目缴纳个人所得税的规定，正式明确自2019年1月1日起，房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付的违约金不缴个人所得税，实属正大利好。 现举例与大家探讨。 一、政策演变 《国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2006〕865号）规定，房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付违约金，应按照“其他所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付违约金的房地产公司代扣代缴。 根据以上规定，自2006年9月19日起，房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付违约金，应按照“其他所得”应税项目缴纳个人所得税。 《财政部、税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部、国家税务总局公告2019年第74号）第五条规定，本公告自2019年1月1日起执行，《国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2006〕865号）等文件或文件条款同时废止。 《财政部税政司、税务总局所得税司关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目政策问题的解答》第三条规定： 问：《公告》废止了哪些原按“其他所得”征税的政策规定？ 答：根据经济社会的发展变化，《公告》对一些原按“其他所得”征税的政策予以废止，具体包括：一是银行部门以超过国家规定利率和保值贴补率支付给储户的揽储奖金。二是以蔡冠深中国科学院院士荣誉基金会的基金利息颁发中国科学院院士荣誉奖金。三是保险公司支付给保期内未出险的人寿保险保户的利息。四是个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入。五是股民个人从证券公司取得的回扣收入或交易手续费返还收入。六是房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付的违约金。 换言之，自2019年1月1日起，房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付违约金，不再征收个人所得税。 二、实务理解 1.房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付的违约金，不再属于个人所得税的应税项目范围，不征个人所得税。 《个人所得税法（2018年版）》取消了取消了“其他所得”项目，74号公告废止了《国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2006〕865号），因此，商品房买卖合同解除违约金不再属于《个人所得税法（2018年版）》规定的个人所得税的应税项目范围，不征个人所得税。 2.执行时间：2019年1月1日起。 《个人所得税法（2018年版）》及其实施条例，74号公告的实施时间都为2019年1月1日。 三、案例解析 案例概况：2019年3月1日，吉祥房地产开发公司因未协调好与按揭银行的合作关系，造成购房人不能按合同约定办妥按揭贷款手续，从而无法缴纳后续房屋价款，双方协商解除商品房买卖合同而向购房人王老五支付违约金20万元，如何缴纳个人所得税？ 案例解析：根据《国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2006〕865号），王老五取得商品房买卖合同解除违约金20万元，似乎应按其他所得项目缴纳个人所得税4万元，税款由吉祥公司代扣代缴。 但《个人所得税法（2018年版）》及其实施条例从2019年1月1日起实施，王老五取得商品房买卖合同解除违约金20万元是2019年3月1日，不能再按其他所得项目缴纳个人所得税4万元。 直到2019年6月13日，财政部、税务总局两部门发布74号公告，正式明确原个税法下的“其他所得”项目个人所得税的征收政策。至此，商品房买卖合同解除违约金不再缴纳个人所得税，吉祥房地产开发公司不需扣缴王老五取得解除商品房买卖合同违约金个税。 今日看点 2019年1月1日起，纳税人取得商品房买卖合同解除违约金，不缴个人所得税。 思考：2019年1月1日以后，纳税人领取的税收递延型商业养老保险的养老金收入，如何缴纳个人所得税？请说明你的观点和理由。 欢迎你给我留言。 |
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