 【20191117 每日一税】 进项认证时点有讲究（上） 文/李冼 这是《每日一税》为您服务的2048天，愿今天又是美好的一天。 编者按：一般地，增值税一般纳税人取得增值税专用发票，只有进行“认证”后，就可按票面税额进行抵扣，否则不能进行抵扣。现将增值税进项税额认证时点选择事宜与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 一般地，增值税一般纳税人取得增值税专用发票，只有进行“认证”后，就可按票面税额进行抵扣。否则不能进行抵扣。 但认证时点不同，则可能会有不同的效果。现与大家探讨。 案例01：吉祥公司是增值税一般纳税人，2019年9月进项税额留抵额为0，采购部门2019年10月17日报销购买货物，并取得增值税专用发票，票面注明税额130万，税率13%，货款当月支付。发票开具时间为2019年8月26日。 如果吉祥公司财务2019年10月对该发票进行认证，则需进行以下会计处理。 借：原材料 1000万 应交税费——应交增值税（进项税额） 130万 贷：银行存款 1130万 2019年11月进行增值税纳税申报时，将10月份可抵扣进项税额130万元，以及10月增值税纳税申报表上的留抵进项税额0，分别填写在11月的增值税纳税申报表相应栏次，向税务机关申报抵扣。 如果吉祥公司财务2019年10月没有对该发票进行认证，则需进行以下会计处理。 借：原材料 1000万 应交税费——未认证进项税额 130万 贷：银行存款 1130万 则2019年11月进行增值税纳税申报时，10月份可抵扣进项税额则为0，以及10月增值税纳税申报表上的留抵进项税额0，分别填写在11月的增值税纳税申报表相应栏次，向税务机关进行申报。 吉祥公司10月份不对取得税额为130万元的发票认证，是否合法呢？ 当然合法。 目前增值税政策规定，纳税人取得增值税专用发票在360天内认证即可抵扣；超过360天认证的，不得抵扣，层报省级税务机关核准抵扣的除外。对认证时间的原因并没有任何限制。 因此，吉祥公司只需在2020年8月20日前认证，均可自行申报抵扣销项税额。 需要注意的是：增值税专用发票认证期限为360天，从发票票面注明的开具之日算起，而不是从财务进行账务处理之日算起。 既然增值税专用发票的认证期限为360天，只要在360天内认证的都可抵扣，那么认证时点就可选择。选择不同的认证时点，则税收收益就不同。 现举例进行说明。 案例02：吉祥公司是增值税一般纳税人，有两个项目，一个适用一般计税，另一个适用简易计税。2019年9月进项税额留抵额为0，采购部门2019年10月17日报销购买货物1000万元，并取得增值税专用发票，票面注明税额130万，税率13%，货款当月支付。发票开具时间为2019年8月26日。 2019年10月取得一般计税不含增值税收入1000万元， 取得简易计税不含增值税收入4000万元。采购的1000万元货物在2019年10月无法准确确定用于一般计税和简易计税的比例。 如果吉祥公司2019年10月就对该发票认证，则11月份就应申报抵扣。根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十九条规定，认证当月（2019年10月）130万元的进项，无法在简易计税和一般计税间划分，则应按当月这两个项目的增值税销售额来划分。即无法划分的进项税中，实际只能抵扣26万元，其余104万元不能抵扣，必须做进项转出。 不得抵扣的进项税额＝130×4000/（1000+4000）=104（万元）。 其会计处理如下： 借：原材料 1000万 应交税费——应交增值税（进项税额） 130万 贷：银行存款 1130万 借：原材料 104万 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 104万 转出的进项计入原材料成本，则成本增加104万元，利润减少了104万元。 2019年11月进行增值税纳税申报时，将10月份可抵扣进项税额130万元，以及10月增值税纳税申报表上的留抵进项税额0，分别填写在11月的增值税纳税申报表相应栏次，同时在“进项税额转出”栏填104万，向税务机关进行纳税申报。 接案例02，假如吉祥公司2019年11月取得一般计税不含增值税收入3000万元， 取得简易计税不含增值税收入0万元。 吉祥公司财务可以选在2019年11月认证，由于取得的销售额3000万元都是一般计税，则130万元可全额抵扣。 则吉祥公司2019年10月不认证，票面税额130万元借记“ 应交税费——未认证进项税额”，11月份认证时做如下会计处理。 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 130万 贷：应交税费——未认证进项税额 130万 不难看出，吉祥公司通过选择增值税专票认证时间，可以全额抵扣进项税额。 有关专票认证时点选择其他事宜，我们明天继续探讨。 参考文件： 《国家税务总局关于增值税发票管理等有关事项的公告》（税务总局公告2019年第33号） 《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号） 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号） 今日看点 1.增值税专用发票、机动车销售统一发票和海关缴款书的认证期限为360天，只要在360天内认证的都可抵扣。 2.增值税专用发票认证期限为360天，从发票票面注明的开具之日算起。 3.增值税专用发票认证当月的进项，无法在不同项目上划分，则应按当月相应项目的增值税销售额来划分。 思考：企业取得网约车平台开具的旅客运输电子普通发票，能否以发票注明税款作为进项税额从销项税额中抵扣？请说明你的观点和理由。 欢迎你给我留言。 后语：很多朋友还没有养成阅读后点“在看”的习惯，真心希望大家在阅读后顺便点“在看”，以示鼓励！在探索税法奇妙的旅途中，我是你的向导，而你的成长则是我的指南针。 感谢您关注《每日一税》，您的私家税务管家《每日一税》愿竭诚为您服务！
|
|
|
