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【20191121 每日一税】 一般纳税人购买固定资产专用于职工福利也应取得专票 文/李冼 这是《每日一税》为您服务的2052天，愿今天又是美好的一天。 编者按：众所周知：专用于免税、简易计税、职工福利和个人消费的进项不得抵扣销项税额，为了防范税务风险是不是取得增值税普票更好呢？现将该话题与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 众所周知：专用于免税、简易计税、职工福利和个人消费的进项不得抵扣销项税额。 每日一税在进行客服时发现，一些企业认为既然专用于免税、简易计税、职工福利和个人消费的进项不得抵扣，那么为了防止取得专票认证后忘记进项转出被税务机关查处，干脆一律取得增值税普票。 现以固定资产为例，讨论企业购进专用于免税、简易计税、职工福利和个人消费的固定资产、无形资产和不动产如何取得发票。 一、政策规定 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 政策依据：《国务院关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例>和修改<中华人民共和国增值税暂行条例>的决定》（国务院令第691号）附件《中华人民共和国增值税暂行条例（2017修订版）》第十条第一款 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 政策依据：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十条第一款 根据以上规定，专用于免税、简易计税、职工福利和个人消费的固定资产、无形资产和不动产，其进项不得抵扣销项税额。 二、政策解析 现行增值税法规定的是，专用于免税、简易计税、职工福利和个人消费的固定资产、无形资产和不动产，其进项不得抵扣销项税额。 请注意关键词“专用于”。 换句话说：纳税人购买的固定资产、无形资产和不动产，不是专用于免税、简易计税、职工福利和个人消费的，其进项税额可全额抵扣。 而购买固定资产、无形资产和不动产进项抵扣的前提条件就是取得增值税专用发票（含机动车销售统一发票）。 显然，纳税人购买的固定资产、无形资产和不动产，如果没有取得专票，就永远失去进项抵扣的机会了。 三、案例解析 案例简况：吉祥公司为增值税一般纳税人，2017年12月20日购进设备不含增值税价100万元，取得专票，票面注明税额17万元，专门用于职工幼儿园使用。 案例解析：2017年12月20日购进设备，取得增值税专用发票，其票面注明税款17万元，因其专用于职工福利，则进项税额需做转出处理。 根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三十一条：已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。 根据上述规定，吉祥公司2017年12月20日购进设备，应于2018年1月开始折旧，设备净值100万元。 不得抵扣进项=100*17%=17万元 即2018年1月进项转出17万元。 会计处理如下： 借：固定资产——设备 100万 应交税费——应交增值税（进项税额） 17万 贷：银行存款 117万 借：固定资产——设备 17万 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17万 2017年12月20日购进设备，应于2018年1月开始折旧，根据《企业所得税法实施条例》规定，按10年折旧，假如残值率为5%，则每月折旧0.93万元。 假如2019年1月，该设备又同时用于一般计税项目，那么转出的进项又可以自2019年2月再转回。 截止2019年1月，折旧13个月，折旧12.04万元，净值104.96万元。 可转回进项=可以抵扣资产净值/（1+适用税率）*适用税率 根据《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）规定，自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。 则，可转回进项=104.96/（1+16%）*16%=14.48万元。2019年2月的《增值税纳税申报表》的进项税额“其他”栏应填入14.48万元，并在2019年3月的纳税申报期内申报纳税。 会计处理为： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 14.48万 贷： 固定资产——设备 14.48万 如果吉祥公司2017年12月20日购进设备取得的是增值税普通发票，专门用于职工幼儿园使用，2019年1月，该设备又同时用于一般计税项目，则其进项不能再转回抵扣，因为购进设备的增值税抵扣凭证必须是增值税专用发票。 四、案情启示 根据以上分析，增值税一般纳税人购买固定资产、无形资产和不动产，即使专用于免税、简易计税、职工福利和个人消费，也应当向销售方索取增值税专用发票。 如果将来不再是专用于免税、简易计税、职工福利和个人消费，其进项可以抵扣，前提是须取得专票。 特别说明：以前不能抵扣的资产后来转用于可抵扣的项目，进项可以转回的，只有固定资产、无形资产和不动产。 尤其要注意，其中固定资产的定义，不是《企业会计准则》定义的固定资产，而是《营业税改征增值税试点实施办法》定义的固定资产。 《营业税改征增值税试点实施办法》第二十八条第二款： 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。 思考：吉祥公司购买的使用期限超过12个月的脚手架，不含增值税价800元，并取得专票，由专用于简易计税后同时可用于一般计税项目，其进项是否可以抵扣？请说明你的观点和理由。 欢迎你给我留言。 |
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