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【20191229 每日一税】 个税汇算清缴貌似简单，但不是人人都可学会 文/李冼 这是《每日一税》为您服务的2089天，愿今天又是美好的一天。 编者按：2020年3月1日至2020年6月30日，我国部分居民个人将进行首次综合所得个人所得税汇算清缴，很多老师留言咨询如何进行个人所得税汇算清缴，我们将尽力通过通俗的语言及案例与大家讨论，但我也需告诉大家，个税汇算清缴并不是每个人都会学会的。现就有关个税汇算清缴有关事宜与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 2020年3月1日至2020年6月30日，我国部分居民个人将进行首次综合所得个人所得税汇算清缴。 现以王小二2019年取得四项综合所得为例进行个人所得税汇算清缴。 案例简介：王小二为吉祥公司员工，为我国居民，2019年度月工资30,000.00元，专项扣除2,000.00元/月，专项附加扣除2,500.00元/月，其中7月取得专业技术资格证书可扣3,600.00元，吉祥公司预扣预缴工资薪金所得个税32,280.00元。 2019年11月5日，其从如意公司取得预算管理专题讲座课酬3,800.00元；11月20日从诚实公司取得内控制度设计费90,000.00元。如意公司预扣预缴劳务报酬所得个税22,400.00元。 2019年4月由如意大学出版社出版发行，6月取得稿酬20,000.00元；10月取得稿酬80,000.00元，10月加印取得稿酬100,000.00元；12月取得稿酬3,000.00元，同时再版取得稿酬150,000.00元。如意大学出版社预扣预缴稿酬所得个税39,508.00元。 请试对王小二2019年取得的综合所得进行个人所得税汇算清缴。 案例解析： 吉祥公司预扣预缴王小二工资薪金所得个税计算情况，请参阅【20191223 每日一税】《个人所得税：工资薪金所得如何预扣预缴个人所得税（含实务案例）》（已链接，点击可阅读）。 如意公司预扣预缴王小二劳务报酬所得个税计算情况，请参阅【20191222 每日一税】《个人所得税：劳务报酬所得如何预扣预缴个人所得税（含实务案例）》（已链接，点击可阅读）。 如意大学出版社预扣预缴王小二稿酬所得计算情况，请参阅【20191225 每日一税】《个人所得税：稿酬所得个税，你算对了么？（含实务案例）》（已链接，点击可阅读）。 一、汇算清缴主体的判定 注意：只有居民个人，才需要办理年度汇算清缴。 这里所称“居民个人”，是指个人所得税法第一条规定的“在中国境内有住所，或者无住所而在一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人。 非居民个人在一个纳税年度内税款扣缴方法保持不变，达到居民个人条件时，应在次年3月1日至6月30日办理汇算清缴。 政策依据： 《个人所得税法（2018年版）》及其实施条例 《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（税务总局公告2018年第61号） 在进行个税汇算清缴时， 首先要判定纳税人是否是居民个人，只有居民个人，才需要办理年度汇算。非居民个达到居民个人条件时，人在一个纳税年度内税款扣缴方法保持不变，次年需要办理汇算清缴。 由于王小二是我国居民，根据现行个税税法规定的，需要进行汇算清缴的，应在2020年3月1日至2020年6月30日，按规定办理2019年度个税汇算清缴。 二、汇总年度综合所得 汇总年度综合所得时，一定要注意核查四项所得是否有无遗漏，预扣预缴的税款有无遗漏。如有遗漏的，需查遗补漏。 然后再汇总年度工资薪金所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得和稿酬所得等四项所得，合并为综合所得。 注意：年度个人所得税汇算清缴的“年度”，即仅限于计算并结清本年度的应退或者应补税款，不涉及以前或以后年度。 假如王小二2019年度取得的四项所得没有遗漏，则2019年度综合所得收入806,800.00元，综合所得收入额 632,720.00元。已经预缴个税额94,188.00元。 三、按年计算应纳个人所得税额 王小二2019年度综合所得收入806,800.00元，综合所得收入额 632,720.00元，应纳税所得额为 515,120.00元， 大于42万小于66万，适用税率30%，速算扣除数52920。 则应纳个人所得税额=515,120.00*30%-52,920.00= 102,016.00元。 个人所得税税率表（综合所得适用）
四、汇算清缴多退少补 根据前文分析，王小二2019年度取得综合所得应纳个人所得税额102,016.00元，已预缴税额94,188.00元，应补个税 7,828.00元。 《财政部、税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（财政部、税务总局公告2019年第94号）规定： 2019年1月1日至2020年12月31日居民个人取得的综合所得，年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴补税金额不超过400元的，居民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。居民个人取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形除外。 王小二应补2019年度个税 7,828.00元，大于400元，不属于免于办理个人所得税综合所得汇算清缴的范围，应于2020年3月1日至2020年6月30日办理个人所得税综合所得汇算清缴，按规定补缴个税7,828.00元。 各位老师，您学会了吗？本文鉴于篇幅原因，仅以最简单的案例进行个税模拟汇算，实务中如果设计其他扣除，个人捐赠、股权激励等情况，个税汇算远比本文案例复杂。 也可以这么说：个税汇算清缴看起简单，但并不是人人都可学会的，尤其是没有财务背景的您。 |
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