加计扣除的会计处理和核算要求

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01会计科目的设置

    企业应对不同研发项目通过“研发支出”科目明细核算，同时对享受加计扣除的研发费用设置三级明细科目核算。

“研发支出”项下的二级科目有：

第1项：人员人工费用

第2项：直接投入费用

第3项：固定资产折旧费

第4项：无形资产摊销费用

第5项：新产品设计费、新工艺规程指定费等。（前5项可据实扣除）

第6项：与研发活动直接相关的其他相关费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。（总额不超10%扣除）

三级科目如下图：

第六项：其他相关费用限额=第1至5项的费用之和x10%/（1-10%）

02设立研发支出辅助账

企业有4种形式的研发支出辅助账分别是：

1.自主研发“研发支出”辅助账；

2.委托研发“研发支出”辅助账；

3.合作研发“研发支出”辅助账；

4.集中研发“研发支出”辅助账。

大致流程：

1.企业根据研发项目的形式，在立项后按照项目分别设置辅助账。

2.企业应在年度终了之后，根据所有项目辅助账贷方发生余额汇总填制《研发支出辅助账汇总表》，并作为年度财务报告附注，随年度财务报告一并报送主管税务机关。

3.企业填报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》时，既包括本年度研发支出费用化加计扣除的部分，也包括本年度及以前年度研发费用资本化在本年度加计摊销的部分，最后作为附列资料随企业年度纳税申报表一并报送主管税务机关。

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