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这是从何说起啊！ 很多会计都有疑问，既然没有人拿工资，为什么一定要零申报呢？ 纳税圈，零申报被当成理所当然的事，实际上这是谣言。没有任何义务是当然的，义务必须是法定的。 《税收征管法》规定，纳税人、扣缴义务人有申报义务。 《税收征管法实施细则》第32条是所谓“零申报”义务的惟一依据： 第三十二条 纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。 注意，这个规定仅仅针对“纳税义务人”，而不适用于“扣缴义务人”，就是说，扣缴义务没有所谓零申报的义务。 但是，《个人所得税法》及其实施条例，对个人所得税的扣缴义务人有特殊的规定，就是“全员全额扣缴中报”。 《个人所得税法》第十条第二款要求个税的扣缴义务人要进行所谓的“全员全额申报”，《个人所得税法实施条例》是这样解释全员全额申报的： 第二十六条 个人所得税法第十条第二款所称全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人在代扣税款的次月十五日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。 谓全员全额申报，是指“代扣税款次月”，向税务机关报送“支付所得的所有个人”的相关资料。 就是说，当月只要你付了钱给某些个人，哪怕这些所得没有纳税义务，或者这些所得税经计算应纳税额为零，都必须进行申报——这勉强可以理解为个人所得税扣缴义务上的所谓零申报。 但它也只能针对“上月”支付了所得的个人。 所以结论就是：只要没有支付所得，个税扣缴义务人就没有任何零申报的义务。 让不发工资的公司进行个税扣缴零申报，是错误的！ 甚至也没有申报报送基础资料的申报义务，申报的话，就是在违法申报个人信息。 《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（税务总局2018年第61号公告发布）对此有明确规定： 第五条 扣缴义务人首次向纳税人支付所得时，应当按照纳税人提供的纳税人识别号等基础信息，填写《个人所得税基础信息表（A表）》，并于次月扣缴申报时向税务机关报送。 可见，扣缴义务人在“首次向纳税人支付所得时”，才向税务机关报送资料，这个申报资料的义务只在首次支付时产生，以及在情况发生变化后产生。至于之后支付时、未支付时，都不存在再向税务机关报送基础资料的义务。 举个例子：某人1月从原公司离职（有工资），2月入职本公司，但因种种原因一直没有取得工资，也没有进行扣缴申报，直到10月才取得工资，11月预扣缴个税申报时，可以扣几个5000元？ 首先，该人1月有领工资，所以，其10月取得的工资不属于2020年13号公告所称“年度内首次取得工资”，不能直接累计计算为10个5000元。其累计的扣除费用只能从入职月份起算。 然后，观点1：该人2月受雇入职，所以，可以扣2-10月9个5000元。申报时，直接把入职时间选为2020年2月。 但是，观点2：2-9月都没有零申报该个人信息，所以不承认其2月入职，税务上不视为入职，只能扣10月1个5000元。 从前文分析来看，观点2显然是错误的。因为公司作为扣缴义务人，支付前对该个人没有申报义务——全员全额申报义务必须以支付所得为前提、零申报的规定不适用于扣缴义务人、基础应该也于首次支付时申报——所以，不能因为2-9月没有申报，就不承认该个人已经入职。 |
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