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第二章 资产（一） 
本章未讲的非流动资产
长期应收款
长期股权投资
持有至到期投资：以摊余成本计量的金融资产
可供出售金融资产：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
投资性房地产
| 2018年教材变化 （2017年教材第一章） | 删除 | 持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产 | 增加 | 应收款项 | 1.例题中去掉了“代垫运杂费”等相关表述
2.新增应收股利和应收利息的相关处理 | 交易性金融资产 | 1.取得时价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息，计入交易性金融资产的初始入账金额。实际收到时，直接借记其他货币资金，贷记投资收益
2.另支付的交易费用要考虑进项税额
3.新增转让商品应交的增值税的相关内容 | 存货 | 1.委托加工物资支付的运费考虑进项税额
2.管理不善造成的存货盘亏，要将进项税额转出
3.暂估入库材料次月初冲账时改为红字冲回 | 固定资产 | 1.取得不动产在建工程，要按60%、40%分期抵扣进项税，在第13个月从待抵扣进项税转为进项税
2.安装固定资产过程中发生的安装费用考虑进项税额
3.对管理部门使用的设备进行日常维修时的修理费考虑进项税额
4.出售固定资产考虑进项税额、销项税额
5.固定资产盘亏时要将进项税额转出 | 无形资产 | 1.无形资产购买取得和处置都要考虑增值税
2.自行研发也要考虑增值税 |
第一节 货币资金
一、库存现金★★★
（一）现金管理制度
1.现金使用范围
个人 | （1）职工工资、各种工资性津贴；
（2）个人劳务报酬；
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；
（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；
（6）出差人员必须随身携带的差旅费 | 企业 | （7）结算起点（1 000元人民币）以下的零星支出； | 其他 | （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 |
【单选题】下列经济事项中，属于可以使用现金结算的有（ ）。
A.2 000元以下零星支出
B.给施工单位大额劳务报酬
C.出差人员随身携带的差旅费
D.向农产品公司收购农副产品的大额货款 |
| 『正确答案』C
『答案解析』选项A，结算起点应为1 000元以下的零星支出；选项B，给施工单位的大额款项应通过银行转账结算；选项D，向个人收购农副产品才可通过现金结算。 |
2.现金的限额 什么是 | 指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存的现金的最高数额 | 谁
核定调整 | 由开户行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定 | 几天 | 限额一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽，但最高不得超过15天 |
【多选题】下列关于现金使用限额说法正确的有（ ）。
A.现金使用限额由中国人民银行核定
B.现金使用限额一般按照开户单位3-5天日常零星开支所需确定
C.边远地区和交通不便地区的库存现金限额可超过5天,但不得超过15天的日常零开支
D.超过限额部分应于次日终了前送存银行 |
| 『正确答案』BC
『答案解析』选项A，由开户银行核定；选项D，应于当日送存银行。 |
3.现金收支的规定 收入 | 开户单位现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间 | 支出 | 开户单位支付现金，可以从本单位现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）；需要坐支现金的单位，要事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位必须在现金账上如实反映坐支金额 | 提现 | 开户单位从开户银行提取现金的，应当如实写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支付 | 采购用现 | 因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不方便，必须使用现金的开户单位，要向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审查批准后，予以支付现金 |
【单选题】下列选项中符合现金管理制度的是（ ）。
A.现金收入应当于次日送存银行
B.单位根据需要支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或开户银行中提取，不得从本单位的现金收入中直接支付
C.开户单位在任何情况下都不得坐支现金
D.开户单位从银行提取现金时应经单位负责人签字盖章 |
| 『正确答案』B
『答案解析』选项A，应于当日送存银行；选项C，特殊情况经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额；选项D，开户单位从银行提取现金时应经本单位财会部门负责人签字盖章。 |
（二）现金的账务处理 账簿设置 | 设置库存现金总账和库存现金日记账 | 库存现金日记账 | 由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔顺序登记 | 每日终了 | 应当在库存现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将其库存现金日记账余额与实际库存现金余额相核对，保证账款相符 | 月度终了 | 库存现金日记账的余额应当与库存现金总账余额核对，做到账账相符 |
（三）现金的清查 清查方法 | 定期或不定期的清查，采用实地盘点法
清查结果编制现金盘点报告单（调账的原始凭证） | 违规 | 挪用现金、白条抵库及时纠正；超限额留存及时送存银行 | 盘盈盘亏 | 审批前 | 调整现金账，同时通过“待处理财产损溢”科目核算待处理的溢余和短缺 | 盘亏处理 | 1.应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，记入“其他应收款”；
2.属于无法查明原因的，记入“管理费用” | 盘盈处理 | 1.应支付给有关人员或单位的，记入“其他应付款”
2.属于无法查明原因的，记入“营业外收入” |
【提示】亏管费，营外收。 【单选题】（2017）下列各项中，企业无法查明原因的现金短缺经批准后应记入的会计科目是（ ）。
A.管理费用
B.营业外支出
C.其他应收款
D.财务费用 |
| 『正确答案』A
『答案解析』无法查明原因的现金短缺经批准后应计入管理费用。 |
【单选题】（2017）2016年12月31日，某企业进行现金清查，发现库存现金短款300元。经批准，应由出纳员赔偿180元，其余120元无法查明原因，由企业承担损失。不考虑其他因素，该业务对企业当期营业利润的影响金额为（ ）元。
A.0
B.120
C.300
D.180 |
| 『正确答案』B
『答案解析』应由出纳员赔偿的现金短缺计入其他应收款，无法查明原因的现金短缺120元计入管理费用，减少企业的营业利润。 |
【单选题】（2017）下列各项中，关于企业无法查明原因的现金溢余，经批准后会计处理表述正确的是（ ）。
A.计入其他应付款
B.冲减财务费用
C.冲减管理费用
D.计入营业外收入 |
| 『正确答案』D
『答案解析』企业无法查明原因的现金溢余，报经批准后计入营业外收入。 |
二、银行存款★★★
（一）银行存款账务处理——见第1章银行存款日记账登记
（二）银行存款的核对 不符 | 一方或双方记账错误或存在未达账项造成 | 未达账项 | 由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款 | 一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；
二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；
三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；
四是银行已付款入账，企业尚未付款入账 |
例如：企业委托银行代收某公司购货款10万元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。 银行存款日记账（企业） | 银行对账单（银行） | 期初余额 1 000万 | 期初余额 1 000万 | +100万 | 未记账 | -200万 | 未记账 | 未记账 | +300万 | 未记账 | -500万 | 期末余额 900万 | 期末余额 800万 | 加：银行已收、企业未收 | 300万 | 加：企业已收、银行未收 | 100万 | 减：银行已付、企业未付 | 500万 | 减：企业已付、银行未付 | 200万 | 调节后的存款余额 | 700万 | 调节后的存款余额 | 700万 |
编制银行存款余额调节表方法：加我未加，减我未减。 【例题】甲公司2017年12月31日银行存款日记账的余额为540万元，银行转来对账单的余额为830万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
（1）企业送存转账支票600万元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。—企业已收、银行未收
（2）企业开出转账支票450万元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。—企业已付、银行未付
（3）企业委托银行代收某公司购货款480万元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。—银行已收、企业未收
（4）银行代企业支付电话费40万元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。—银行已付、企业未付 项目 | 金额 | 项目 | 金额 | 银行存款日记账余额
加：银行已收、企业未收
减：银行已付、企业未付 | 540
480
40 | 银行对账单余额
加：企业已收、银行未收
减：企业已付、银行未付 | 830
600
450 | 调节后的存款余额 | 980 | 调节后的存款余额 | 980 |
【问】调节表能否作为调账的依据？【答】否。
【问】企业可以动用的存款数额？【答】980万元。 【多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项，会导致企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。
A.企业开出支票，银行尚未支付
B.企业送存支票，银行尚未入账
C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知
D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 |
| 『正确答案』AC
『答案解析』选项A，企业开出支票，银行尚未支付，企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额；选项B，企业送存支票，银行尚未入账，企业银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额；选项C，银行代收款项，企业尚未接到收款通知，企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额；选项D，银行代付款项，企业尚未接到付款通知，企业银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额。 |
【单选题】经“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是（ ）。
A.企业账上的银行存款额
B.银行对账单的银行存款额
C.资产负债表中反映的银行存款余额
D.可以动用的银行存款额 |
| 『正确答案』D
『答案解析』经“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是可以动用的银行存款额。 |
【判断题】企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的未达款项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并以银行存款余额调节表作为原始凭证进行相应的账务处理。（ ） |
| 『正确答案』×
『答案解析』银行存款余额调节表只是为了核对账目。不能作为调整银行存款账面余额的记账依据，只有等到银行转来有关结算凭证后，才能按记账程序登记入账。 |
【判断题】（2016）编制银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调节银行存款日记账账面余额的记账依据。（ ） |
| 『正确答案』√
『答案解析』银行存款余额调节表只是为了核对银行存款账目有无错误，该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记。 |
三、其他货币资金★★★
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
（一）银行汇票存款
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款。
甲公司根据银行盖章退回的申请书存根联：（单选）
借：其他货币资金——银行汇票 250 000
贷：银行存款 250 000 【例题】承上例，甲公司从乙公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。
1.用银行汇票结算材料价款和增值税款时：（单选）
借：原材料 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：其他货币资金——银行汇票 234 000
2.收到退回的银行汇票多余款项时：
借：银行存款 16 000
贷：其他货币资金——银行汇票 16 000 【例题—卖方】乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上的价款为200 000元，增值税税额为34 000元，采用银行汇票办理结算，公司已收到开户银行转来的收账通知。
借：银行存款 234 000（单选）
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 （二）银行本票存款
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，为取得银行本票向银行填交“银行本票申请书”，将11 700元银行存款转作银行本票存款。
1.企业取得银行本票后，甲公司应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。（教材10 000错误）
借：其他货币资金——银行本票 11 700 （单选）
贷：银行存款 11 700
2.甲公司用银行本票购买办公用品，增值税发票上注明的增值税税额为1 700元。
借：管理费用 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：其他货币资金——银行本票 11 700 （三）信用卡存款
【例题】甲公司于2017年8月24日向银行申领信用卡，向银行交存50 000元。2017年9月10日，该公司用信用卡支付购书款3000元，增值税专用发票上注明的增值税额为390元。
借：其他货币资金——信用卡 50 000 （单选）
贷：银行存款 50 000
借：管理费用 3 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 390
贷：其他货币资金——信用卡 3390 （四）信用证保证金存款
【例题】甲公司向银行申请开具信用证2000 000元，用于支付境外采购材料价款，公司已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。
借：其他货币资金——信用证保证金 2 000 000 （单选）
贷：银行存款 2 000 000
（五）存出投资款
【例题】甲公司向证券公司划出资金100 000元，应按实际划出的金额，甲公司编制如下分录：
借：其他货币资金——存出投资款 100 000 （单选）
贷：银行存款 100 000 （六）外埠存款
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，派采购员到异地采购原材料，2017年8月24日委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户。
借：其他货币资金——外埠存款 100 000 （单选）
贷：银行存款 100 000 【例题】2017年9月8日，采购员交来从采购专户付款购买材料的有关凭证，增值税专用发票上注明的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元。
1.收到从采购专户的凭证：
借：原材料 80 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600
贷：其他货币资金——外埠存款 93 600
2.2017年9月30日，收到开户银行的收款通知，该采购户中的结余款项已经转回:
借：银行存款 6400
贷：其他货币资金——外埠存款 6400 【多选题】（2016）下列各项中，属于企业其他货币资金的有（ ） 。
A.信用卡存款
B.存出投资款
C.外埠存款
D.银行本票存款 |
| 『正确答案』ABCD
『答案解析』其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。 |
【多选题】下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）。
A.存入证券公司指定银行的存出投资款
B.企业持有的3个月内到期的债券投资
C.申请银行汇票划转出票银行的款项
D.汇往采购地银行开立采购专户的款项 |
| 『正确答案』ACD
『答案解析』选项A，属于存出投资款；选项B，属于交易性金融资产；选项C，属于信用证保证金存款；选项D，属于外埠存款。 |
【多选题】下列各项中，不应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）。
A.销售商品收到购货方交来的商业汇票
B.租入包装物支付的存出保证金
C.存放在企业其他部门和个人的备用金
D.销售货物收到的银行汇票资金 |
| 『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A，通过应收票据科目核算；选项BC，通过其他应收款核算；选项D，通过银行存款核算。 |
【单选题】（2011）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ） 。
A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目
B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目
D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目 |
| 『正确答案』B
『答案解析』企业将款项汇往异地银行开立采购专户时
借：其他货币资金——外埠存款
贷：银行存款 |
【判断题】（2014）采购材料或接受劳务通过银行汇票结算的，应通过“应付票据”科目核算。（ ） |
| 『正确答案』×
『答案解析』银行汇票应该通过“其他货币资金”科目核算。 |
（七）原文重现
企业填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行时，借记“其他货币资金一银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金—银行汇票”科目；采购完毕收回剩余款项时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金—银行汇票”科目。
销货企业收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项人账手续时，根据进账单及销货发票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收人”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。
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