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第三节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 ★★★
（一）职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 职工，主要包括三类人员：
一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；
二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；
三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。包括企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 （二）职工薪酬的构成
1.短期薪酬
指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。 组成 | 解释 | 工资、奖金、津贴和补贴 | 计时工资、计件工资、超额劳动报酬（加班工资）和增收节支的劳动报酬、奖金、津贴、物价补贴 | 三险 | 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（包括商业保险）；不含（养老、失业保险）
【提示】养老保险和失业保险属于离职后福利 | 一金 | 住房公积金 | 两费 | 工会经费和职工教育经费：改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训 | 职工福利费 | 货币：职工生活困难补助、丧葬补助、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费 | 非货币：将产品或外购商品作为福利发放给职工；无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用；无偿提供服务：医疗保健 | 短期带薪缺勤 | 年休假、病假工资、婚产假 | 短期利润分享计划 | 基本利润或其他经营成本提供薪酬的协议 |
2.离职后福利---养老保险、失业保险
离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。
3.辞退福利
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
4.其他长期职工福利
包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划。 【多选题】（2018年）下列各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有（ ）。
A.发放给员工的生活困难补助
B.报销员工出差的差旅费
C.给员工支付的培训支出
D.离职后福利 |
| 『正确答案』ACD |
考法：职工薪酬的构成。 【多选题】（2015年）下列各项中，属于企业应付职工薪酬核算内容的有（ ）。
A.离职后福利
B.医疗保险费
C.长期残疾福利
D.辞退福利 |
| 『正确答案』ABCD |
二、短期薪酬的核算 ★★★
（一）货币性职工薪酬
1.工资、奖金、津贴、补贴（计提、发放、结转）
2.三险、一金、两费
3.货币性职工福利
4.短期带薪缺勤 1.工资计提、发放、结转
【例3-13】甲企业2017年7月应付工资总额693 000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480 000元，车间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600元，专设销售机构人员工资为17 400元。
借：生产成本——基本生产成本 480 000
制造费用 105 000
管理费用 90 600
销售费用 17 400
贷：应付职工薪酬——职工工资、奖金和补贴 693 000（应发） 【例3-14改】承上题，甲企业根据工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额693 000元，其中代扣职工房租32 000元，企业代垫职工家属医药费8 000元，代扣个人所得税53 000元，实发工资600 000元。
（1）结转代扣款项
借：应付职工薪酬——职工工资、奖金和补贴 93 000
贷：其他应收款——职工房租 32 000
其他应收款——代垫医药费 8 000
应交税费——应交个人所得税 53 000
（2）向银行提取现金
借：库存现金 600 000（实发）
贷：银行存款 600 000 （3）发放工资，支付现金
借：应付职工薪酬——职工工资、奖金和补贴 600 000
贷：库存现金 600 000 2.计提国家规定标准的职工薪酬（三险一金两费）
【例3-18改】2017年12月，丙企业根据国家规定的计提标准计算，应向社会保险经办机构缴纳职工医疗保险费共计97020元，其中，应计入生产成本的金额为67 200元，应计入制造费用的金额为14 700元，应计入管理费用的金额为10 000元，应计入销售费用的金额为5 120元。（增加销售人员薪酬）
借：生产成本 67 200
制造费用 14 700
管理费用 10 000
销售费用 5 120
贷：应付职工薪酬——社会保险费 97 020 【例题】丙企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费97 020元。
借：应付职工薪酬——社会保险费 97 020
贷：银行存款 97 020 【例3-17】承【3-13】，2017年7月，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和2.5%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。（职工教育经费现规定8%）
甲企业应编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本 21 600
制造费用 4 725
管理费用 4 077
销售费用 783
贷：应付职工薪酬——工会经费 13 860
——职教经费 17 325 3.职工福利费（困难补助）
【例3-15】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2017年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴150元。 【例3-16】2017年10月，乙企业支付30 000元补贴给食堂。
（1）计算补贴
借：生产成本 25 500
管理费用 4 500
贷：应付职工薪酬——职工福利费 30 000
（2）支付补贴
借：应付职工薪酬——职工福利费 30 000
贷：银行存款 30 000 【单选题】（2014年）某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2 000元，下列各项中，会计处理正确的是（ ）。
A.借：应付职工薪酬——职工福利费 2 000
贷：库存现金 2 000
B.借：其他应付款 2 000
贷：库存现金 2 000
C.借：营业外支出 2 000
贷：库存现金 2 000
D.借：管理费用 2 000
贷：库存现金 2 000 |
| 『正确答案』A
『答案解析』
计提时：
借：管理费用 2 000
贷：应付职工薪酬 2 000
支付时：
借：应付职工薪酬 2 000
贷：库存现金 2 000 |
【多选题】（2011年）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（ ）。
A.设备采购人员差旅费
B.公司总部管理人员的工资
C.生产职工的伙食补贴
D.材料入库前挑选整理人员的工资 |
| 『正确答案』CD
『答案解析』差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计入生产成本；材料入库前挑选整理人员的费用应计入材料成本。 |
考法：
1.货币性职工薪酬费用的分配去向？
2.货币性职工薪酬计提与发放的核算？ 4.短期带薪缺勤
（1）累积带薪缺勤
指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
核算原则：
企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。 【例3-19】丁企业共有2 000名职工从2017年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。 2017年12月31日，丁企业预计2018年有1 900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6.5天年休假，假定这100名职工全部为总部部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。
2017年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：
借：管理费用 45 000
贷：应付职工薪酬——带薪缺勤 45 000 （2）非累积带薪缺勤
指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。（婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资）
未缺勤：由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。
缺勤：企业在实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪相关的职工薪酬；与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。 【判断题】（2017）企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（ ） |
| 『正确答案』√
『答案解析』企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。 |
考法：
1.累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤的定义？
2.累积带薪缺勤确认职工薪酬的时间及核算？
3.非累积带薪酬缺的处理原则？ （二）非货币性职工薪酬
1.产品福利
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的（公允价值），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 【例3-20】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2018年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工，该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，甲公司适用的增值税税率为16%。
（1）分配费用
借：生产成本 197 200 （含税售价：1 000元×1.16×170名）
管理费用 34 800 （含税售价：1 000元×1.16× 30名）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 232 000 （2）确认销售抵债 1 000元×200台
借：银行存款（应付职工薪酬 ） 232 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 32 000
借：主营业务成本 180 000（900元×200台）
贷：库存商品 180 000 【单选题】（2018年）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2018年12月，该企业以其生产的每台成本为150元的加湿器作为福利发放给职工，每名职工发放1台，该型号的加湿器每台市场售价为200元（不含税）。该企业共有职工200名，其中生产工人180名，总部管理人员20名。不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业确认非货币性职工薪酬会计处理结果正确的是（ ）。
A.确认管理费用4 000元
B.确认管理费用3 000元
C.计入生产成本27 000元
D.确认应付职工薪酬46 400元 |
| 『正确答案』D
『答案解析』会计分录为：
借：生产成本 （200×1.16×180）41 760
管理费用 （200×1.16×20 ） 4 640
贷：应付职工薪酬 46 400
借：应付职工薪酬 46 400
贷：主营业务收入 （200元×200台）40 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6 400
借：主营业务成本 （150元×200台）30 000
贷：库存商品 30 000 |
考法1：
应付职工薪酬的入账价值、成本费用的入账金额？ 【多选题】（2018年）某企业为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。该企业将其自产的空调200台发放给生产车间管理人员作为福利，每台自产空调市场售价为5 000元，成本为3 000元。不考虑其他因素，下列会计处理正确的有（ ）。
A.结转成本时：
借：主营业务成本 600 000
货：生产成本——空调 600 000
B.确认福利时：
借：制造费用 1 160 000
货：应付职工薪酬一一非货币性福利 1 160 000
C.结转成本时：
借：主营业务成本 600 000
货：库存商品一一空调 600 000
D.发放福利时：
借：应付职工薪酬一一非货币性福利 1 160 000
货：主营业务收入 1 000 000
应交税费一一应交增值税（销项税额） 160 000 |
| 『正确答案』BCD
『答案解析』会计分录为：
借：制造费用 1 160 000
贷：应付职工薪酬 1 160 000
借：应付职工薪酬 1 160 000
贷：主营业务收入 （5 000×200）1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 160 000
借：主营业务成本 600 000
贷：库存商品 600 000 |
考法2：
发放产品作为福利，考核应付职工薪酬两个时点的会计处理 2.自有资产（汽车）、租赁资产（住房）
将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。
难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。 【例3-21】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。
甲公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米的公寓，月租金为每套8 000元（含税）。 （1）自有汽车
计提折旧：
借：管理费用 20 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000
贷：累计折旧 20 000 （2）租赁住房
月末计提：
借：管理费用 40 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 40 000
支付租金：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 40 000
贷：银行存款 40 000 【单选题】（2017年）企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，下列各项中，关于计提房屋折旧的会计处理表述正确的是（ ）。
A.借记“其他业务成本”科目，贷记“累计折旧”科目
B.借记“其他应收款”科目，贷记“累计折旧”科目
C.借记“营业外支出”科目，贷记“累计折旧”科目
D.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。 |
| 『正确答案』D
『答案解析』企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，在计提折旧时：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧 |
考法：
考核自己资产、租赁资产免费使用等非货币福利的会计处理？
三、设定提存计划核算★★★
设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。
原则：对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。 【例3-23】甲企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2017年7月份，甲企业缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57 600元，应计入制造费用的金额为12 600元，应计入管理费用的金额为10 872元，应计入销售费用的金额为2 088元。
借：生产成本 57 600
制造费用 12 600
管理费用 10 872
销售费用 2 088
贷：应付职工薪酬一设定提存计划—基本养老保险费 83 160 【判断题】（2016年）对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬。（ ） |
| 『正确答案』√ |
考法：
1.设定提存计划的定义及内容---养老保险；
2.设定提存计划的确认时间？
3.设定提存计划的会计核算？
4.养老保险核算通过应付职工薪酬的明细科目？ 第四节 应交税费 一、概述
二、应交增值税★★★
三、应交消费税★★★
四、其他应交税费★★
一、概述 类型 | 核算方法 | 先算后交 | 贷方：登记应交纳的各种税费等；
借方：登记实际交纳的税费；
期末余额：一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费；
期末余额：在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 | 直接交纳 | 企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算 | 借：成本费用
贷：银行存款 | 企业代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算 |
【多选题】（2018年）下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（ ）。
A.增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额
B.为企业员工代扣代缴的个人所得税
C.交纳的耕地占用税
D.交纳的印花税 |
| 『正确答案』AB
『答案解析』选项CD，企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算，印花税和耕地占用税发生时直接支付，通过“银行存款”科目核算。 |
二、应交增值税
（一）增值税概述 一般纳税人 | 一般计税法 | 采购：支付1 000元买价、160元进项税额
销售：收到3 000元售价、480元销项税额
交税：480元－160元＝320元
补充：
16%：销售货物、加工修理修配劳务、动产租赁、进口
10%：不动产和土地使用权转让、农产品、运输、建筑
6%：其他应税行为
零税率：出口货物 | 简易计税法 | 采购：支付1 000元买价、170元进项税额
销售：收到3 000元售价、90元增值税额
交税：不含税售价3000×征收率3%＝90元
补充：按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额 | 小规模纳税人 | 简易计税法 |
增值税会计科目设置 应交税费 应交增值税 | 借方专栏 | 贷方专栏 | 未交增值税 | 进项税额 | 已交税金 | 销项税额抵减 | 减免税款 | 出口抵减内销商品应纳税额 | 转出未交增值税 | 销项税额 | 进项税额转出 | 出口退税 | 转出多交增值税 | 预交增值税 | 转让金融商品应交增值税 | 待抵扣进项税额 | 待认证进项税额 | 待转销项税额 | 代扣代缴增值税 | 简易计税 | 增值税留抵税额 |
【多选题】（2018年）下列各项中，属于增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细科目有（ ）。
A.待抵扣进项税额 B.预交增值税
C.简易计税 D.待转销项税额 |
| 『正确答案』ABCD
『答案解析』增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。 |
（二）一般纳税人的账务处理 1.取得资产、接受劳务或服务
（1）购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者动产
（2）购进不动产或不动产在建工程
（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证 2.进项税额转出 3.销售业务
（1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产
（2）视同销售 4.交纳本月增值税---转出---交纳上月增值税 1.采购业务
【例3-24】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2018年6月份发生交易或事项如下：
（1）5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款120 000元，增值税额19 200元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。
借：在途物资 120 000
应交税费——应交增值税（进项税额）19 200
贷：银行存款 139 200
（2）10日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为120 000元。同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票上注明的运输费用为5 000元，增值税税额为500元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。
借：原材料 120 000
贷：在途物资 120 000
借：原材料 5 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 500
贷：银行存款 5 500 （3）15日，购入不需要安装设备一台，增值税专用发票注明价款为30 000元，增值税额4 800元，款项尚未支付。
借：固定资产 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 800
贷：应付账款 34 800
（4）【例3-25】2018年6月10日，该公司购进一幢简易办公楼作为固定资产核算，并于当月投入使用。取得增值税专用发票并通过认证，增值税专用发票上注明的价款为3 000 000元，增值税税额为300 000元，款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。
借：固定资产 3 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额）180 000
——待抵扣进项税额 120 000
贷：银行存款 3 300 000
2019年6月允许抵扣剩余的增值税进项税额时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）120 000
贷：应交税费——待抵扣进项税额 120 000 （5）25日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增值税专用发票上注明修理费用20 000元，增值税额3 200元，款项已用银行存款支付。
借：管理费用 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额 ）3 200
贷：银行存款 23 200
（6）20日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价200 000元，规定的扣除率为10%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。
进项税额＝购买价款×扣除率＝200 000×10%＝20 000（元）。
借：在途物资 180 000
应交税费——应交增值税（进项税额）20 000
贷：银行存款 200 000 （7）【例3-26】2018年6月30日，甲公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭征，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260 000元。
借：原材料 260 000
贷：应付账款 260 000
下月初，用红字冲销原暂估入账金额：
借：原材料 260 000（红字）
贷：应付账款 260 000（红字） 2.进项税额转出
（1）非正常损失
指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
【注意】自然灾害损失的进项税不用转出。 （2）购进货物改变用途
如：材料用于福利消费。 【例3-27】2018年6月份，甲公司发生进项税额转出事项如下：
①10日，库存材料因管理不善发生火灾损失，材料实际成本为20000元，增值税专用发票确认的增值税额3 200元。
借：待处理财产损溢（20 000＋3 200） 23 200
贷：原材料 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3 200
②18日，领用一批外购材料用于集体福利，该批原材料的成本为60000元，增值税专用发票注明的进项税额为9 600元。
借：应付职工薪酬——非货币性福利 69 600
贷：原材料 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 9 600 【例3-28】2018年6月28日，甲公司外购空调扇300台作为福利发放给直接从事生产的职工，取得的增值税专用发票上注明的价款为150 000元、增值税税额为24 000元，以银行存款支付了购买空调扇的价款和增值税进项税额，增值税专用发票尚未经税务机关认证。
①购入时，增值税专用发票尚未经税务机关认证：
借：库存商品——空调扇 150 000
应交税费——待认证进项税额 24 000
贷：银行存款 174 000
②经税务机关认证不可抵扣时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 24 000
贷：应交税费——待认证进项税额 24 000
同时，
借：库存商品——空调扇 24 000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）24 000
③实际发放时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 174 000
贷：库存商品——空调扇 174 000 3.销售业务
（1）正常销售
【例3-29】承接【例3-24】2018年6月份，甲公司发生与销售有关的交易如下：
①15日，销售产品一批，开具增值税专用发票上注明的价款为1000 000元，增值税额160 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到，成本为800 000元。
借：应收账款 1 160 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 160 000
借：主营业务成本 800 000
贷：库存商品 800 000
②28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，加工完成，开具增值税专用发票上注明价款为40 000元，增值税税额6 400元，款项已收到并存入银行。（假定劳务成本30 000元）
借：银行存款 46 400
贷：主营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6 400
借：主营业务成本 30 000
贷：劳务成本 30 000 （2）视同销售
【例3-30】承接【例3-24】2018年6月份，甲公司发生与销售有关的交易如下：
①10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200000元，售价为250 000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为40 000元。
借：营业外支出 240 000
贷：库存商品 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 40 000
②25日，甲公司用一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600 000元，双方协商不含税价值为750 000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为120 000元。
借：长期股权投资 870 000
贷：其他业务收入 750 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 120 000
同时，
借：其他业务成本 600 000
贷：原材料 600000
【多选题】（2018年）下列各项中，关于增值税一般纳税人会计处理表述正确的有（ ）。
A.已单独确认进项税额的购进货物用于投资，应贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目
B.将委托加工的货物用于对外捐赠，应贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目
C.已单独确认进项税的购进货物发生非正常损失，应贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目
D企业管理部门领用本企业生产的产品，应贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目 |
| 『正确答案』BC
『答案解析』选项A，应当视同销售，确认应交税费——应交增值税（销项税额）；选项D，不视同销售，直接借记“管理费用”，贷记“库存商品”。 |
4.交纳本月增值税---转出---交纳上月增值税
（1）交纳本月增值税
【例3-31】2018年6月份，甲公司当月发生增值税销项税额合计为326 400元，增值税进项税额转出合计为36 800元，增值税进项税额合计为359 700元。
应交增值税＝326 400＋36 800－359 700＝3 500（元） 应交税费---应交增值税 | 借方专栏 | 贷方专栏 | 进项税额 | 已交
税金 | 销项税额抵减 | 减免
税款 | 出口抵减内销商品应纳税额 | 转出未交增值税 | 销项税额 | 进项税额转出 | 出口退税 | 转出多交增值税 | 359
700 |
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| 326
400 | 36
800 |
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| 3000 |
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6月30日，交纳本月增值税3 000元：
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 3 000
贷：银行存款 3 000 （2）月末转出多交增值税和未交增值税
【例3-32】2018年6月30日 ，甲公司将尚未交纳的其余增值税税款500元进行转账。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 500
贷：应交税费——未交增值税 500
（3）交纳上月未交增值税
【例3-32续】7月份，甲公司交纳6月份未交增值税500元。
借：应交税费——未交增值税 500
贷：银行存款 500 【单选题】（2018年）企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记（ ）。
A.应交税费一一应交增值税（转出未交增值税）
B.应交税费一一未交增值税
C.应交税费一一应交增值税（转出多交增值税）
D.应交税费一一应交增值税（已交税金） |
| 『正确答案』B
『答案解析』企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 |
（三）小规模纳税人核算（多选）
购进：购进货物、接受应税劳务（服务），取得的增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。
销售：应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，但不得开具增值税专用发票。
科目：只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。 【例3-33】甲企业为增值税小规模纳税人，适用增值税征收率为3%。
（1）购入原材料一批，取得的专用发票中注明价款30 000元，增值税4 800元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。
借：原材料 34 800
贷：银行存款 34 800
（2）销售产品一批，开具的增值税普通发票上注明的价款（含税）为51 500元，款项已存入银行。
不含税销售额＝51 500÷（1＋3%）＝50 000（元）
应纳增值税＝50 000×3%＝1 500（元）
借：银行存款 51 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税 1 500
（3）甲企业下月以银行存款上交增值税1 500元。
借：应交税费——应交增值税 1 500
贷：银行存款 1 500 经典考题
【判断题】（2012年）增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（ ） |
| 『正确答案』√
『答案解析』小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务（服务）支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。 |
【判断题】（2018年）小规模纳税人销售货物采用销售额和应纳增值税税额合并定价的方法，向客户结算款项时应将其换算为不含税销售额，计算公式为：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）。（ ） |
| 『正确答案』√
『答案解析』一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项，销售货物、应税劳务或应税行为后，应进行价税分离，确定不含税的销售额。不含税的销售额计算公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）。 |
（四）差额征税的账务处理
1.转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额
2.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理 【例3-34】某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。2018年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318 000元，其中增值税18 000元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254 400元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额14 400元。
（1）支付住宿费等旅游费用：（发生成本费用允许扣减销售额的，发生的成本费用时，按应付或实际支付的金额处理）
借：主营业务成本 254 400
贷：银行存款 254 400
（2）根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本：（待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额）
借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 14 400
贷：主营业务成本 14 400
分录（1）（2）可合并编制：
借：主营业务成本 240 000
应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 14 400
贷：银行存款 254 400
（3）确认旅游服务收入：
借：银行存款 318 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 18 000 （五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税（不定项）
【例3-35】某公司为增值税一般纳税人，初次购买数台增值税税控系统专用设备作为固定资产核算，取得增值税专用发票上注明的价款为38 000元，增值税税额为6 080元，价款和税款以银行存款支付。
（1）取得设备，支付价款和税款时：
借：固定资产 44 080
贷：银行存款 44 080
（2）按规定抵减增值税应纳税额时：
借：应交税费——应交增值税（减免税款）44 080
贷：管理费用 44 080 【单选题】（2018年）某企业为增值税一般纳税人，下列各项中，关于该企业初次购入增值税税控系统专用设备按规定抵减增值税应纳税额的会计处理正确的是（ ）。
A.借记“累计折旧”科目，贷记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目
B.借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“累计折旧”科目
C.借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”科目
D.借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目 |
| 『正确答案』C
『答案解析』按规定抵减的增值税应纳税额，应借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（此为一般纳税人的处理，小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。 |
（六）小微企业免征增值税
小微企业在取得销售收入时，应当按照现行增值税制度的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。
1.日常核算产品销售收入并计提相应增值税
借：银行存款 2.06
贷：主营业务收入 2
应交税费——应交增值税 0.06
2.符合达到增值税制度规定的免征增值税条件时：
借：应交税费——应交增值税 0.06
贷：其他收益 0.06 三、应交消费税（单选） 
1.销售应税消费品---为取得日常收入交纳
【例3-36】甲企业销售所生产的化妆品，价款100万元（不含增值税），增值税专用发票上注明的增值税税额为16万元，适用的消费税税率为30%，款项已存入银行。
（1）取得价款和税款时：
借：银行存款 116
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 16
（2）计算应交的消费税＝100×30%＝30（万元）（单选）
借：税金及附加 30
贷：应交税费——应交消费税 30 2.自产自用应税消费品---为资产而交纳
【例3-37】乙企业在建工程领用自产柴油，成本为50000元，应纳消费税6 000元。不考虑其他相关税费。（单选）
乙企业应编制如下会计分录：
借：在建工程 56 000
贷：库存商品 50 000
应交税费——应交消费税 6 000 3.为职工福利而交纳---有视同销售的收入
【例3-38】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面成本20 000元，市场价格30 000元，适用的增值税税率为16%、消费税税率为10%。
借：应付职工薪酬——职工福利费 34 800
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税（销项税额）4 800
借：主营业务成本 20 000
贷：库存商品 20 000
同时计算消费税：
借：税金及附加 3 000
贷：应交税费——应交消费税 3 000 4.委托加工应税消费品---为取得资产而发生
【例3-39】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为2 000 000元，加工费为400 000元，增值税税率为16%，由乙企业代收代缴的消费税为160 000元。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。
（1）如果委托加工物资收回继续用于生产应税消费品：
借：委托加工物资 2 000 000
贷：原材料 2 000 000
借：委托加工物资 400 000
应交税费——应交增值税（进项税额）64 000
——应交消费税 160 000 贷：应付账款 624 000
借：原材料 2 400 000
贷：委托加工物资 2 400 000
将来销售产品计算应交消费税，假定应交消费税160 001元：
借：税金及附加 160 001
贷：应交税费——应交消费税 160 001 （2）如果委托加工物资收回直接对外销售：
借：委托加工物资 2 000 000
贷：原材料 2 000 000
借：委托加工物资 560 000
应交税费——应交增值税（进项税额）64 000
贷：应付账款 624 000
借：原材料 2 560 000
贷：委托加工物资 2 560 000 5.进口应税消费品---为取得资产而发生
企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。
【例3-40】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值1 000 000元（不含增值税），进口环节需要交纳的消费税为200 000元，采购的商品已经验收入库，货款和税款已经用银行存款支付。
借：库存商品 1 200 000
贷：银行存款 1 200 000
四、其他应交税费
（一）应交资源税
【例3-41】甲企业本期对外销售资源税应税矿产品3 600吨、将自产资源税应税矿产品800吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应交资源税5元。
①企业对外销售应税产品应交的资源税＝3 600×5＝18 000（元）
②企业自产自用应税矿产品应交纳的资源税＝800×5＝4 000（元）
（1）计算对外销售应税矿产品应交资源税：
借：税金及附加 18 000
贷：应交税费——应交资源税 18 000
（2）计算自产自用应税矿产品应交资源税：
借：生产成本 4 000
贷：应交税费——应交资源税 4 000
（3）交纳资源税：
借：应交税费——应交资源税 22 000
贷：银行存款 22 000 （二）应交城市维护建设税、应交教育费附加
城市维护建设税（教育费附加）是以单位实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据，按其一定比例分别与增值税、消费税同时缴纳。（判断）
应交城建税＝（应交增值税＋应交消费税）×适用税率
应交附加＝（应交增值税＋应交消费税）×适用税率 【例3-42】甲企业本期实际应交增值税510000元、消费税240 000元，城市维护建设税税率为7%、教育费附加率为3%。
（1）计算应交城市维护建设税、应交纳的教育费附加：
应交城建税＝（510 000＋240 000）×7%＝52 500（元）
应交附加＝（510 000＋240 000）×3%＝22 500（元）
借：税金及附加 75 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 52 500
——应交教育费附加 22 500
（2）用银行存款交纳城市维护建设税：
借：应交税费一一应交城市维护建设税 52 500
——应交教育费附加 22 500
贷：银行存款 75 000 经典考题 【单选题】（2016年）某企业2015年发生的相关税费如下：增值税1 100 000元，城镇土地使用税200 000元，消费税500 000元，土地增值税350 000元，城市建设维护税税率为7%，下列关于城市维护建设税的处理，正确的是（ ）。
A.借：管理费用 112 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 112 000
B.借：管理费用 150 500
贷：应交税费——应交城市维护建设税 150 500
C.借：税金及附加 112 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 112 000
D.借：税金及附加 150 500
贷：应交税费——应交城市维护建设税 150 500 |
| 『正确答案』C
『答案解析』城市维护建设税＝（1 100 000＋500 000）×7%＝112 000（元），应计入税金及附加。 |
（三）应交土地增值税
根据企业对房地产核算方法不同，企业应交土地增值税的账务处理也有所区别：
①企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目；
②土地使用权在“无形资产”科目核算的，按其差额，记入“资产处置损益”科目；
③房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税，借记“税金及附加”科目。 【例3-44】 甲企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为25 000元。
（1）计算应交土地增值税：
借：固定资产清理 25 000
贷：应交税费——应交土地增值税 25 000
（2）用银行存款交纳土地增值税：
借：应交税费——应交土地增值税 25 000
贷：银行存款 25 000 （四）应交房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费
【例3-45】（改编）按税法规定本期应交纳房产税160 000元、车船税38 000元 、城镇土地使用税45 000元、印花税100元 。
（1）计算应交纳上述税金：
借：税金及附加 243 000
贷：应交税费——应交房产税 160 000
——应交城镇土地使用税 45 000
——应交车船税 38 000
（2）用银行存款交纳上述税金：
借：应交税费——应交房产税 160 000
——应交城镇土地使用税 45 000
——应交车船税 38 000
税金及附加 100
贷：银行存款 243 100 （五）应交个人所得税
【例3-46】某企业结算本月应付职工工资总额300 000元，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税共计3 000元，实发工资297 000元。
（1）代扣个人所得税：
借：应付职工薪酬——职工工资、奖金、津贴和补贴 3 000
贷：应交税费——应交个人所得税 3 000
（2）交纳个人所得税：
借：应交税费——应交个人所得税 3 000
贷：银行存款 3 000 经典考题 【单选题】（2018年）某企业结算本月应付职工薪酬，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税为8 000元，下列各项中，关于企业代扣个人所得税的会计处理正确的是（ ）。
A.借：应付职工薪酬 8 000
贷：应交税费——应交个人所得税 8 000
B.借：应付职工薪酬 8 000
贷：其他应付款 8 000
C.借：其他应付款 8 000
贷：应付职工薪酬 8 000
D.借：应交税费——应交个人所得税 8 000
贷：应付职工薪酬 8 000 |
| 『正确答案』A
『答案解析』企业代扣个人所得税：
借：应付职工薪酬 8 000
贷：应交税费——应交个人所得税 8 000 |
（六）税金及附加：
核算消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费等税费； 
三不是：资产取得税计入资产成本、企业所得税、增值税。 经典考题 【多选题】（2015年）下列应计入税金及附加账户的支出有（ ）。
A.天然气企业对外出售天然气应交纳的资源税
B.拥有并使用车船的制造业企业应交纳的车船税
C.房地产企业转让房产应交纳的土地增值税
D.制造业企业转让自用房产应交纳的土地增值税 |
| 『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，通过“固定资产清理”核算。 |
第一节 的借款中
利息在 按月预提费用
月利息 的计算时
要注意 利率 需要换算
借款时 应付的本金
还在暗恋 短期借款 直到永远
借方的财费 借方的应付
借方 叁月的利息 | 第二节 里面 现金折扣
就是早付时 冲减的财费
商业汇票 的两崽子
到底谁 转入 短期借款
销售时的 那个预收
没有设置 通过 应收核算
短期的利息 现金的股利
经营 租入的租金 |
第三节 应付 的薪酬
费用要 记到借的 那一方
哪个鬼 总是 提醒我
养老险 不属于 社会保险
累积的 带薪假 福利
电暖器 一定要 视同销售
自有的汽车 租入的住房
多么 美好的 福利 | 第四节 应交增值税
支付的 进项 抵扣了销项税
总是在 管理损失以后
才知道 进项税额 需要转出
外购福利 待认证
老师说过麻烦 也要再转出
差额呀抵税 销项呀抵减
不同税费的去向
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