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第五章 收入、费用和利润 
教材变化：
①营业利润：增加“信用减值损失”、“资产处置损益”的计算；
②新增”资产处置收益”、“非流动资产处置利得（损失）”解释；
③例题5-1，销售商品收入同时确认运输劳务收入核算；
例题5-12，不满足收入条件但按合同约定应确认销项税额的计算；
预计分值：20分 
一、销售商品收入
（一）销售商品收入的确认条件
（二）一般销售商品业务收入的处理
（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品处理
（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
（五）销售退回的处理
（六）采用预收款方式销售商品的处理
（七）支付手续费方式委托代销商品的处理
（八）销售材料等存货的处理 （一）销售商品收入的确认条件
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（并非全部风险---已销售未提货要确认收入）（同时转移）
与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或损毁等形成的损失；
与商品所有权有关的报酬，是指商品增值或通过使用商品等形成的经济利益。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（如售后租回）
3.相关的经济利益很可能流入企业；（可能性>50%）
如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。
4.收入的金额能够可靠地计量；
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期间予以确认，即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。
销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债。 【多选题】（2014年）下列各项中，关于商品销售收入确认的表述正确的有（ ）。
A.相关成本不能可靠计量的，不确认收入
B.销售收入的确认条件不满足，但纳税义务已经发生，相应的收入应予以确认
C.同一笔销售业务的收入和成本应在同一会计期间确认
D.销售折让发生在确认销售收入之前的，应按扣除销售折让后的金额确认销售收入 |
| 『正确答案』ACD
『答案解析』选项B错误，销售收入的确认条件不满足，但纳税义务已经发生，企业不应该确认收入，但是应按时缴纳税款。 |
（二）一般销售商品业务收入的处理
企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
【提示】确认收入的时间
销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；
交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。交款提货销售商品是指购买方已根据企业开出的发票账单支付货款并取得提货单的销售方式。 销售收入确认的基本分录：
（1）确认收入
借：银行存款 348 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费——应交增值税（销项税项） 48 000
（2）结转成本
借：主营业务成本 100 000
贷：库存商品 100 000 【例5-1】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税税额为64 000元，甲公司已收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额464000元，期限为2个月；该批商品由甲公司的运输队运输并收取运输费，甲公司开出的增值税专用发票上注明运输费2 000元，增值税税额为200元，款项尚未收到；该批商品成本为320 000元。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）确认商品销售收入
借：应收票据 464 000
贷：主营业务收入 400 000
应交税费——应交增值税（销项税项） 64 000
同时结转销售成本：
借：主营业务成本 320 000
贷：库存商品 320 000
（2）确认运输收入
借：应收账款 2 200
贷：其他业务收入 2 000
应交税费——应交增值税（销项税项） 200 【改编】该批商品由甲公司的运输队运输并收取运输费；
（1）支付代垫运费，增值税专用发票上注明运输费2 000元，增值税税额为200元；
借：应收账款 2 200
贷：银行存款 2 200
（2）支付销售运费，增值税专用发票上注明运输费2 000元，增值税税额为200元；
借：销售费用 2 000
应交税费——应交增值税（进项税项） 200
贷：银行存款 2 200 【例5-1】（改编）甲公司向乙公司销售商品一批，采用托收承付结算方式销售，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税税额为64 000元；甲公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票上注明运输费2 000元，增值税税额为200元。
该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续，款项尚未收到；商品成本为320 000元，计提的存货跌价准备为20 000元。
（1）确认收入
借：应收账款 464 000
贷：主营业务收入 400 000
应交税费——应交增值税（销项税项） 64 000
代垫运费：
借：应收账款 2 200
贷：银行存款 2 200
（2）结转成本
借：主营业务成本 300 000
存货跌价准备 20 000
贷：库存商品 320 000 （三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品处理
如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。
为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。
尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。 会计处理两阶段：
1.不符合条件：发出商品不确认收入；增设“发出商品”科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。
（1）纳税义务未发生 ---不计算增值税
①借：发出商品
贷：库存商品
（2）纳税义务已发生---计算增值税
①借：发出商品
贷：库存商品
②借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2.符合条件时：确认收入、结转成本。 【例5-2】甲公司于2018年6月3日采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为16 000元；该批商品成本60 000元。
甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续。甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
2018年11月甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。甲公司于2018年12月6日收到乙公司支付的货款。 1.发出商品时：
（1）发出商品
借：发出商品 60 000
贷：库存商品 60 000
（2）计算增值税销项税额---纳税义务已经发生
借：应收账款 16 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 16 000 2.甲公司应在乙公司承诺付款时确认收入：
借：应收账款 100 000
贷：主营业务收入 100 000
【提示】销项税额已在发出商品时确认；
同时结转成本：
借：主营业务成本 60 000
贷：发出商品 60 000
3.收到货款
借：银行存款 116 000
贷：应收账款 116 000 【判断题】（2017年）如果销售商品不符合收入确认条件，在商品发出时不需要进行会计处理。（ ） |
| 『正确答案』×
『答案解析』如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。
借：发出商品
贷：库存商品 |
（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
原则：
1.确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，但应是扣除商业折扣后的净额。
2.商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分，应当按照扣除商业折后的金额确定销售商品收入金额和应收账款。 1.商业折扣、现金折扣
销售时：
按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；但不扣除现金折扣，现金折扣对确认收入、成本、应收账款没有影响；
【例5-3】甲公司为增值税一般纳税人，2×18年9月1日销售A商品10 000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为20元（不含增值税），A商品适用的增值税税率为16%；每件商品的实际成本为12元；
由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于9月1日发出，符合销售收入实现条件，购货方于9月9日付款。假定计算现金折扣不考虑增值税。 （1）9月1日销售实现时：
借：应收账款 208 800
贷：主营业务收入 180 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 28 800
借：主营业务成本 120 000
贷：库存商品 120 000
（2）如果折扣期后收款：（21～30日），则应按全额收款。
借：银行存款 208 800
贷：应收账款 208 800 现金折扣在实际发生时计入当期财务费用——收款时
（3）如果折扣期（1～20日）内收款
本题：9月9日 享受2%现金折扣
①假定计算现金折扣不考虑增值税（本题）：
借：银行存款 205 200
财务费用 3 600（收入金额的2%）
贷：应收账款 208 800
②假定计算现金折扣考虑增值税：
借：银行存款 204 624
财务费用 4 176 （应收账款金额的2%）
贷：应收账款 208 800
考法：①销售方两种折扣的处理原则；
②两种折扣的会计处理（分录、应收、少收、实收）； 【多选题】（2018年）下列各项中，关于现金折扣的会计处理表述正确的有（ ）。
A.收回销货款发生的现金折扣，应计入当期财务费用
B.收回销货款发生的现金折扣，应冲减当期商品销售收入
C.销售商品附有现金折扣条件，应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入
D.销售商品附有现金折扣条件，应当按照扣除现金折扣后的金额确认应收账款 |
| 『正确答案』AC |
【单选题】企业2017年8月1日赊销商品，售价120 000元（不含增值税），适用增值税税率为16%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2017年8月15日付清货款，该企业应收账款金额为（）元。
A.118 800 B.138 000
C.137 808 D.139 200 |
| 『正确答案』D
『答案解析』应收=12万元×1.16=13.92（万元）
收入=12万元
少收=13.92 × 1%=0.1392（万元）
引申：1.如题目要求计算实收金额则答案为C；
2.如计算现金折扣时不考虑增值税，实收金额为B。 |
原文重现
现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定，企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。因此，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照（扣除现金折扣前的金额）确定销售商品收入金额。
现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期（财务费用）。
赵老师：
我明白了，商业折扣的发生对买卖双方交易都产生影响。交易时，按扣除商业折扣后的金额计算买方的采购成本和应付款、卖方的销售收入和应收款；
现金折扣对双方交易时都不影响，影响的是结算时的处理，卖方少收款是增加财务费用，买方少付款是冲减财务费用啊！ 2.销售折让：
销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。
（原则：何时（发生时）少收何时冲减收入） （1）销售折让发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；
【例5-4改】8月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为16 000元。该批商品的成本为70 000元。验货时乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。假定此前甲公司未确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。
8月20日，收到货款。（填加业务发生日期）
甲公司应编制如下会计分录： ①销售日发生销售折让时：
借：应收账款 110 200
贷：主营业务收入 95 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 15 200
借：主营业务成本 70 000
贷：库存商品 70 000
②实际收到款项时：
借：银行存款 110 200
贷：应收账款 110 200 （2）已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
【例5-4改】8月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为 16 000元。该批商品的成本为70 000元。
8月10日，货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。
8月20日，收到货款。 ①销售实现时：
借：应收账款 116 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）16 000
借：主营业务成本 70 000
贷：库存商品 70 000
【提示】确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的销售折让。 ②发生销售折让时：
借：主营业务收入 （100 000×5%） 5 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 800
贷：应收账款 5 800
③实际收到款项时：
借：银行存款 110 200
贷：应收账款 110 200 （3）发出商品不满足收入确认条件、以后发生折让
【例题5-4改】8月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，售价为100 000元，增值税税额为16 000元。该批商品的成本为70000元。乙公司因商品质量不符合合同要求拒绝付款，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务尚未发生，销售款项尚未收到。
10月20日，乙公司承诺近期付款，要求在价格上给予5%的折让，甲公司开出增值税专用发票。
10月25日，收到货款。 ①发出商品时：
借：发出商品 70 000
贷：库存商品 70 000
②乙公司承诺付款、甲公司确认销售---发生销售折让：
借：应收账款 110 200
贷：主营业务收入 95 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 15 200
借：主营业务成本 70 000
贷：发出商品 70 000
③实际收到款项时：
借：银行存款 110 200
贷：应收账款 110 200 考法：
①销售折让的处理原则；
②销售折让的会计处理（分录、账户、金额）； 【多选题】（2017年）2016年8月2日，甲公司向乙公司赊销一批商品，增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为48万元，符合收入确认条件。9月15日，乙公司发现该批商品外观存在一定瑕疵，要求按不含税销售价格给予5%的折让。甲公司同意并开具了红字增值税专用发票。同日收到乙公司支付的货款。下列各项中，关于甲公司发生销售折让会计处理结果表述不正确的是（ ）。
A.冲减应交税费2.4万元
B.冲减8月的主营业务收入15万元
C.增加销售费用17.4万元
D.冲减应收账款17.4万元 |
| 『正确答案』BC
『答案解析』2016年8月2日，赊销商品：
借：应收账款 348
贷：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税（销项税额） 48
9月15日，发生销售折让：
借：主营业务收入 15
应交税费——应交增值税（销项税额） 2.4
贷：应收账款 17.4
借：银行存款 330.6
贷：应收账款 330.6 |
（五）销售退回的处理
1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的； 原销售发出 | 借：发出商品
贷：库存商品 | 借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） | 现退回入库 | 借：库存商品
贷：发出商品 | 借：应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款 |
【例5-5】甲公司2×17年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2×17年6月2日出售给乙公司，并已开具增值税专用发票，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为16%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。
甲公司在验收退货入库时---未确认收入前退货：
借：库存商品 2 100
贷：发出商品 2 100
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 480
贷：应收账款 480 2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项的外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。（发生时：发生退回时）
如按规定允许扣减增值税税额的，应同时扣减已确认的应交增值税销项税额；
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款等
借：库存商品
贷：主营业务成本
如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用金额。 【例5-6】甲公司2×17年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额是56 000元，该批商品成本为182 000元。A商品于2×17年3月20日发出，购货方于3月27日付款，甲公司对该项销售确认了销售收入。
2×17年9月15日，该商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。
甲公司会计处理---确认收入后退货： （1）销售实现时：
借：应收账款 406 000
贷：主营业务收入 350 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 56 000
借：主营业务成本 182 000
贷：库存商品 182 000
（2）收到货款时：
借：银行存款 406 000
贷：应收账款 406 000 （3）销售退回时：
借：主营业务收入 350 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 56 000
贷：银行存款 406 000
借：库存商品 182 000
贷：主营业务成本 182 000 考法：
①销售退回的处理原则；
②销售退回的会计处理（分录、账户金额）。 【单选题】（2018年）2017年5月企业销售一批商品已经确认收入，已给予现金折扣1 000元。6月，因商品发生质量问题，所有商品被退回。2017年6月该企业发生商品退回时，关于现金折扣的相关的会计处理正确的是（ ）。
A.冲减营业外支出1 000
B.冲减财务费用1 000
C.冲减销售费用1 000
D.冲减管理费用1 000 |
| 『正确答案』B
『答案解析』企业销售商品时，给予购买方的现金折扣，计入财务费用，所以发生销售退回时，对已经发生的现金折扣，应同时冲减财务费用的金额。 |
原文重现
企业售出商品发生的销售退回，应当分别不同情况进行会计处理：
一是尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减“发出商品”科目，同时增加“库存商品”科目；
二是已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减（当期）销售商品收入，同时冲减（当期）销售商品成本。
如按规定允许扣减增值税税额的，应同时扣减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关（财务费用）的金额。 （六）采用预收款方式销售商品的处理
预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。 【例5-7】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品的实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税税额为136 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余款项于2个月后支付。
甲公司应编制如下会计分录：
预收账款不开发票，不用确认销项税额。
（1）收到60%货款时：
借：银行存款 480 000
贷：预收账款 480 000 （2）收到剩余货款及增值税税款并交付商品时：（同时补收）
借：预收账款 480 000
银行存款 456 000
贷：主营业务收入 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 136 000
借：主营业务成本 600 000
贷：库存商品 600 000 考法：
①预收款时影响资产总额发生变化；
②预收款销售的会计处理（分录、账户金额） 【单选题】（2016年）2015年8月10日，某企业与客户签订销售合同并预收货款55 000元，9月20日商品发出，增值税专用发票上注明价款为50 000元，增值税税额为8 000元，当月发出商品的同时收到货款，该企业9月应确认的商品销售收入金额为（ ）元。
A.50 000 B.3 000
C.58 000 D.55 000 |
| 『正确答案』A
『答案解析』相关分录为：
借：银行存款 55 000
贷：预收账款 55 000
借：预收账款 55 000
银行存款 3 000
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 000 |
（七）采用支付手续费方式委托代销商品的处理
1.委托方会计处理
在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。 发出商品 | 不确认销售商品收入，只作移库处理 | 受托方销售 | 委托方不处理 | 收到受托方开出的代销清单 | 确认销售商品收入、结转成本；
同时计算应付的代销手续费计入销售费用 | 收款 | 按扣除含税手续费的应收金额收款 |
【例5-8】甲公司委托乙公司销售商品200件，商品发出，每件成本为60元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向乙公司支付手续费。
乙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 600元，款项已收到。
甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票，并收到乙公司提供代销服务开具的增值税专用发票，注明价款为1 000元 ，增值税额为60元。
假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，乙公司采用进价核算代销商品。 甲公司应编制如下会计分录：
（1）发出商品时：
借：委托代销商品 12 000
贷：库存商品 12 000 （成本转账）
（2）收到代销清单时：
借：应收账款 11 600
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 600
借：主营业务成本 6 000
贷：委托代销商品 6 000
借：销售费用 （10 000×10%）1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 60
贷：应收账款 1 060
（3）收到乙公司支付的货款时：
借：银行存款 10 540 （11600－1060）
贷：应收账款 10 540 2.受托方会计处理
【例5-8】乙公司应编制如下会计分录:
（1）收到商品时：
借：受托代销商品 20 000
贷：受托代销商品款 20 000
（2）对外销售时:
借：银行存款 11 600
贷：受托代销商品 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 600 （3）收到甲公司开具的增值税专用发票时
①借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 600
贷：应付账款 1 600
②借：受托代销商品款 10 000
贷：应付账款 10 000
（4）支付货款并计算代销手续费时
借：应付账款 11 600
贷：银行存款 10 540
其他业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 60 考法1：
①委托方确认收入的时间、代销手续费计入销售费用而非冲减收入；
②委托方的会计处理（委托、清单、结算） 【单选题】（2018年）下列各项中，关于企业采用支付手续费方式委托代销商品会计处理的表述正确的是（ ）。
A.支付的代销手续费计入主营业务成本
B.发出委托代销商品时确认相应的主营业务成本
C.发出委托代销商品时确认销售收入
D.收到受托方开出的代销清单时确认销售收入 |
| 『正确答案』D
『答案解析』选项A，应计入销售费用；选项B，发出委托代销商品应计入委托代销商品，不需要确认主营业务成本；选项C，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。 |
【单选题】甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用发票。乙商店按代销价款的5%收取手续费、增值税率6%。该批零配件的实际成本为110万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为（ ）万元。
A.120 B.114 C.200 D.68.4 |
| 『正确答案』A |
考法2：（2018年大题考核）
受托方的会计处理（受托、销售、发票、结算手续费） 【判断题】（2014年）受托方代销货物收到的手续费，应确认为劳务收入。（ ） |
| 『正确答案』√ |
原文重现
采用支付手续费委托代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常（不应）确认销售商品收入，而应在收到（受托方开出的代销清单时）确认为销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入（销售费用）；
受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认（劳务收入）。 （八）销售材料等存货的处理
1.销售材料会计处理
销售材料的收入记入“其他业务收入”
成本记入“其他业务成本” 【例5-9】甲公司销售一批原材料，增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 600元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元。
（1）取得原材料销售收入
借：银行存款 11 600
贷：其他业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 600
（2）结转已销原材料的实际成本
借：其他业务成本 9 000
贷：原材料 9 000 2.其他业务收入与其他业务成本
| 其他业务收入 | 其他业务成本 | 销售材料 | 销售收入 | 材料的成本 | 随同产品出售单独计价的包装物 | 包装物成本 | 出租---包装物 | 租金收入 | 包装物成本或摊销额 | 出租---固定资产 | 固定资产折旧 | 出租---无形资产（转让使用权） | 无形资产摊销 |
考法：
①材料销售的会计处理（账户和金额）；
②其他业务收入和其他业务成本的种类。 【多选题】（2018年）下列各项中，企业应通过“其他业务成本”科目核算的有（ ）。
A.为行政管理部门租入专用设备所支付的租金
B.经营性出租闲置固定资产计提的折旧费
C.结转随同商品出售单独计价包装物的实际成本
D.行政管理部门发生的固定资产修理费 |
| 『正确答案』BC
『答案解析』选项AD，通过“管理费用”科目核算。 |
二、提供劳务收入
（一）在同一期间内开始并完成的劳务
| 收入确认时点 | 成本确认时点 | 一次就能完成的劳务 | 应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款 | 在提供劳务完成时确认收入及相关成本 | 持续一段时间但在同一期间内开始并完成的劳务 | 企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入（主营业务收入或其他业务收入），并结转相关劳务成本 |
【例5-10】甲公司为增值税一般纳税人，2018年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成。2018年3月15日，甲公司完成安装任务，开具的增值税专用发票上注明的安装价款为9 000元，增值税税额为900元，收到全部款项并存入银行。该安装业务实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司在安装任务完成时，应编制如下会计分录：
借：银行存款 9 900
贷：主营业务收入 9 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 900
借：主营业务成本 5 000
贷：银行存款等 5 000 考法：同一会计期间开始并完成的两类劳务，劳务收入的确认时点和劳务成本的处理方法 【多选题】（2018年）下列各项中，关于在同一会计期间内开始并完成劳务的会计处理表述正确的有（ ）。
A.对于一次完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认劳务收入
B.对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本
C.对于一次完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认相关劳务成本
D.对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务开始时确认劳务收入 |
| 『正确答案』ABC
『答案解析』对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认收入，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。 |
原文重现
对于一次就能完成的劳务，企业应在（提供劳务完成时）确认收入及相关成本。
对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时（确认劳务成本），（劳务完成）时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。 （二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间
1.提供劳务交易结果能够可靠估计
企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。
（1）完工百分比法
本期确认的提供劳务收入＝提供劳务收入总额×完工进度－以前会计期间累计已确认的劳务收入
本期确认的提供劳务成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度－以前会计期间累计已确认的劳务成本 【例5-11】甲公司为一般纳税人。2018年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500 000元，增值税税额为50 000元。合同签订当日预付合同总价款（含增值税）的50%，装修完成时支付剩余50%的款项；当日，收到乙公司预付款项275 000元。2018年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%。截至2018年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100 000元，估计还将发生劳务成本300 000元。假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由甲公司自行完成，适用的增值税税率为10%，适用一般计税方法计税的项目预征率为2%。
（1）2018年12月1日甲公司应编制如下会计分录：
借：银行存款 275 000
贷：预收账款 275 000
建筑企业预收账款不开发票，不用确认销项税额，但要预交增值税
纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。
本例中，甲公司适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，且未将装修业务分包，其收到预收款275 000元时，应预缴增值税＝275 000/（1+10%）×2%＝5 000（元）
（2）甲公司收到预收款时，按照规定的预征率预缴增值税：
借：应交税费—预交增值税 5 000
贷：银行存款 5 000
（3）2018年12月31日：
借：预收账款 137 500
贷：主营业务收入 125 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 12 500
借：主营业务成本 100 000
贷：劳务成本 100 000
借：应交税费——未交增值税 5000
贷：应交税费——预交增值税 5000（教材变化） 考法：①完工百分比法的适用前提；
②劳务收入的确认、劳务利润的确认；
③劳务收入、劳务成本的会计处理（不定项）。 【单选题】（2018年）2016年10月，某企业签订一项劳务合同，合同收入为300万元，预计合同成本为240万元，合同价款在签订合同时已收取，该企业采用完工百分比法确认收入，2016年已确认收入80万元，截至2017年年底，累计完工进度为60%，不考虑其他因素，2017年企业应确认该项业务的收入为（ ）万元。
A.64 B.144 C.100 D.180 |
| 『正确答案』C
『答案解析』2017年应确认的收入＝收入总额×完工进度－已确认的收入＝300×60%-80＝100（万元）。 |
（2）完工进度确定
①已完工作的测量
②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例
③已经发生的成本占估计总成本的比例 【多选题】（2015年）提供劳务交易的完工进度，可以选择的确定方法有（ ）。
A.技术人员测量的完工进度
B.已经提供的劳务收入占总收入的比例
C.已经发生的成本占总成本的比例
D.提供的劳务占应提供劳务总量的比例 |
| 『正确答案』ACD
『答案解析』收入实现进度不能反映工程进度。 |
2.提供劳务交易结果不能够可靠估计
（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。 【例5-12】甲公司为增值税一般纳税人，培训业务适用的增值税税率为6%。2017年12月25日，甲公司接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为3个月，2018年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付不含增值税的培训费总额为60 000元，分三次支付，第一次在开学时预付25 000元，第二次在2018年2月28日支付15 000元，第三次在培训结束时支付20 000元。
2018年1月1日，乙公司预付第一次培训费，甲公司开具的增值税专用发票上注明的培训费金额为25 000元，增值税税额为1500元。甲公司1月、2月各发生培训成本16 000元（假定全部为培训人员薪酬）。2018年2月28日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定此时已发生纳税义务，甲公司应编制如下会计分录： （1）2018年1月1日收到乙公司预付的培训费：
借：银行存款 26 500
贷：预收账款 25 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 500
（2）2018年1月实际发生培训成本16 000元：
借：劳务成本 16 000
贷：应付职工薪酬 16 000
（3）2018年1月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本：
借：预收账款 20 000
贷：主营业务收入 20 000
借：主营业务成本 16 000
贷：劳务成本 16 000 （4）2018年2月实际发生培训成本16 000元：
借：劳务成本 16 000
贷：应付职工薪酬 16 000
（5）2018年2月28日确认提供劳务收入、结转劳务成本：
借：预收账款 5 000
贷：主营业务收入 5 000
借：主营业务成本 16 000
贷：劳务成本 16 000
借：应收账款 900（约定支付款15 000×6%）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 900
根据《营业税改增值税试点实施办法》的有关规定，增值税纳税义务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，取得索取销售款项凭据的当天是指书面合同确定的付款日期。因此，甲公司2月28日应确认应缴纳的增值税销项税额。 【判断题】（2014年）企业对外提供劳务，若提供劳务的交易结果不能可靠估计，且已经发生的劳务成本预计全部能得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认为劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（ ） |
| 『正确答案』√ |
考法：
①提供劳务交易结果不能够可靠估计的三种处理方法？
②不满足收入确认条件的培训业务例题的会计处理。 【多选题】（2017）甲公司为一家培训公司，2016年12月1日，甲公司与乙公司签订一项培训合同，期限3个月，截至12月31日，劳务合同进度不能可靠估计，已实际发生劳务40万，预计仅收回20万，下列处理正确的有（ ）。
A.银行存款借记20万 B.主营业务成本借记40万
C.主营业务收入贷记20万 D.劳务成本借记20万 |
| 『正确答案』BC
『答案解析』劳务结果不能可靠计量的跨期劳务，已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，以实际发生的成本确认劳务成本，按预计能够得到部分补偿的劳务成本的金额确认劳务收入。 |
三、让渡资产使用权收入
（一）构成
1.让渡无形资产等资产使用权的使用费收入---其他业务收入
2.出租固定资产租金收入---其他业务收入
3.债权投资收取的利息收入---投资收益
4.股权投资取得的现金股利收入---投资收益 【单选题】（2017）下列各项中，不属于让渡资产使用权收入的是（ ）。
A.债券投资获得的利息收入
B.出租周转材料收取的租金
C.出租固定资产收取的保证金
D.转让商标使用权取得的收入 |
| 『正确答案』C
『答案解析』出租固定资产收取的保证金不属于收入。 |
考法：考核让渡资产使用权收入的种类？ （二）让渡资产使用权收入的账务处理（使用费收入）
让渡资产使用权使用费收入金额，应按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 合同约定
一次性收取使用费 | 且不提供后续服务 | 应当视同销售该项资产一次性确认收入 | 且提供后续服务 | 在有效期内分期确认收入 | 分期收取使用费 | 应按合同或协议规定的收款时间和金额、或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入 |
【例5-13】甲公司为增值税一般纳税人，转让专利权的使用权适用的增值税税率为6%。2018年1月1日，甲公司向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取的使用费为200 000元，开具的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税额为12 000元。2018年该专利权计提的摊销额为120 000元，每月计提金额为10 000元。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）2018年年末确认转让专利权使用费收入：
借：应收账款（或银行存款） 212 000
贷：其他业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 12 000
（2）2018年每月计提专利权摊销额：
借：其他业务成本 10 000
贷：累计摊销 10 000 【例5-14】甲公司为增值税一般纳税人，转让商标使用权适用的增值税税率为6%。甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1 200 000元；第二年，丁公司实现销售收入1 800 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，并开具增值税专用发票。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）第一年年末确认使用费收入：
应确认的使用费收入＝1 200 000×10%＝120 000（元），
应确认的增值税销项税额＝120 000×6%＝7 200（元）
借：银行存款 127 200
贷：其他业务收入 120 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 7 200
（2）第二年年末确认使用费收入：
应确认的使用费收入＝1 800 000×10%＝180 000（元），
应确认的增值税销项税额＝180 000×6%＝10 800（元）
借：银行存款 190 800
贷：其他业务收入 180 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 10 800 【判断题】（2018年）企业让渡资产使用权，合同规定一次性收取使用费且提供后续服务的，应在收到款项时一次性确认收入。（ ） |
| 『正确答案』×
『答案解析』提供后续服务的，应在合同或协议约定的有效期内分期确认收入。 |
考法：
①让渡资产使用权使用费收入的确认原则？
②让渡资产使用权使用费收入的会计处理？ 【单选题】（2018年）2017年1月5日，某公司转让一项专利技术的使用权，协议约定转让期为3年，每年年末收取不含税使用费10万元。该项专利成本为60万元，受益年限为10年，采用年限平均法进行摊销。不考虑其他因素，2017年转让专利技术使用权对该公司当年营业利润的影响金额为（ ）万元。
A.12 B.6 C.10 D.4 |
| 『正确答案』D
『答案解析』会计分录为：
借：银行存款 10
贷：其他业务收入 10
专利技术使用权的年摊销额＝60÷10＝6（万元）
借：其他业务成本 6
贷：累计摊销 6
2017年转让专利技术使用权对当年营业利润影响金额＝10－6＝4（万元）。 |
【不定项】（2018年）甲公司为增值税一般纳税人，产品适用的增值税税率为16%，确认收入的同时结转成本。为促进销售，该公司承诺客户购买3 000件以上给予10%的商业折扣。2018年11月份，甲公司发生如下经济业务：
（1）5日，向乙公司销售产品4 000件，不含税单价500元。单位成本为300元，符合收入确认条件，合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，计算现金折扣不考虑增值税。16日收到乙公司支付的购货款项。 （2）18日，接受丙公司委托为其代销M产品150件，每件成本为1万元。合同约定甲公司应按每件不含税售价1.2万元销售M商品，按照不含税售价5%收取手续费。28日，甲公司已对外实际销售M商品100件，开出的增值税专用发票上注明的价款为120万元，增值税税额为19.2万元。款项已收存银行。30日，甲公司已向丙公司开具代销清单，同时收到丙公司开具的一张相同金额的增值税专用发票，发票已通过税务机关认证。提供代销服务的甲公司向丙公司开具的增值税专用发票上注明价款为6万元，增值税税额为0.36万元，甲公司与丙公司之间的结算款项均以银行存款支付。
（3）20日，收到10月份已确认销售收入但因质量问题被退回的500件产品，该产品不含税单价为500元，单位成本为300元。甲公司同意退货，当日办妥了相关手续，并开具了增值税专用发票（红字）。该批商品在销售时买方未享受商业折扣。
（4）30日，销售材料一批，开具的增值税专用发票上注明的价款为18万元，增值税税额为2.88万元，款项已存入银行，该批材料的成本为15万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。 1.根据期初资料和资料（1），甲公司11月5日销售产品应确认的主营业务收入是（ ）万元。
A.198
B.200
C.178.2
D.180 |
| 『正确答案』D
该公司承诺客户购买3 000件以上给予10%的商业折扣。2018年11月份，甲公司发生如下经济业务：
（1）5日，向乙公司销售产品4 000件，不含税单价500元。单位成本为300元，符合收入确认条件，合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，计算现金折扣不考虑增值税。16日收到乙公司支付的购货款项。
『答案解析』资料（1）会计分录：
11月5日销售产品：
借：应收账款 208.8
贷：主营业务收入 ［500×（1－10%）×0.4］180
应交税费——应交增值税（销项税额） 28.8
11月16日收到价款：
借：银行存款 207
财务费用 （180×1%）1.8
贷：应收账款 208.8 |
2.根据资料（2），下列各项中，甲公司受托代销商品会计处理正确的是（ ）。
A.对外销售代销商品时：
借：银行存款 139.2
贷：受托代销商品 120
应交税费——应交增值税（销项税额） 19.2
B.支付货款并计算代销手续时：
借：应付账款 139.2
贷：银行存款 132.84
其他业务收入 6
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.36
C.收到代销商品时：
借：受托代销商品 180
贷：应付账款 180
D.收到丙公司开具的增值税发票时：
借：应付账款 19.2
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 19.2 |
| 『正确答案』AB
『答案解析』资料（2）会计分录：
收到代销商品时：
借：受托代销商品 （150×1.2）180
贷：受托代销商品款 180
对外销售时：
借：银行存款 139.2
贷：受托代销商品 （100×1.2）120
应交税费——应交增值税（销项税额） 19.2
收到丙公司开具的增值税专用发票：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 19.2
贷：应付账款 19.2
借：受托代销商品款 120
贷：应付账款 120
支付货款并计算代销手续费：
借：应付账款 139.2
贷：银行存款 132.84
其他业务收入 6
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.36 |
3.根据期初资料和资料（3），下列各项中，甲公司收到退回产品会计处理表述正确的是（ ）。
A.冲减增值税销项税额4万元
B.增加库存商品15万元
C.冲减主营业务收入25万元
D.冲减主营业务成本15万元 |
| 『正确答案』ABCD
『答案解析』资料（3）会计分录：
借：主营业务收入 （500×0.05）25
应交税费——应交增值税（销项税额） 4
贷：应收账款 29
借：库存商品 （500×0.03）15
贷：主营业务成本 15 |
4.根据资料（4），下列各项中，甲公司销售原材料会计处理结果正确的是（ ）。
A.结转主营业务成本15万元 B.确认主营业务收入18万元
C.结转其他业务成本15万元 D.确认其他业务收入18万元 |
| 『正确答案』CD
『答案解析』资料（4）会计分录：
借：银行存款 20.88
贷：其他业务收入 18
应交税费——应交增值税（销项税额） 2.88
借：其他业务成本 15
贷：原材料 15 |
5.根据期初资料和资料（1）至（4），甲公司列入11月份利润表中“营业收入”项目本期金额是（ ）万元。
A.179
B.155
C.199
D.175 |
| 『正确答案』A
『答案解析』列入11月份利润表中“营业收入”的金额＝资料（1）180＋资料（2）6－资料（3）25＋资料（4）18＝179（万元）。 |
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2019年《初级会计实务》第二章 资 产（六） 2019年《初级会计实务》第三章 负 债（一）（1-2节）
2019年《初级会计实务》第三章 负 债（二）（3-4节）
2019年《初级会计实务》第四章 所有者权益（一）
2019年《初级会计实务》第四章 所有者权益（二）
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