第十二章 股份支付一、单项选择题 1、甲公司为一上市公司，20×4年1月1日对其120名管理人员每人授予50份的股票期权，同时约定，第一年年末的可行权条件为公司净利润增长达到24%；第二年的可行权条件为公司净利润两年平均增长20%。甲公司该项期权在授予日每份的公允价值为20元。在第一年年末，A公司估计2年内管理层总离职人数比例为5%；在第二年年末，实际离职人数一共为10名。A公司20×4年净利润增长率为17%，预计第二年能达到行权条件；20×5年的净利润增长率为25%。按照股份支付准则的规定下列会计处理不正确的是（ ）。A、第一年末确认的服务费用为5.7万元计入管理费用 B、第二年末累计确认的服务费用为11万元 C、第二年末确认的服务费用5.3万元计入资本公积 D、由于净利润增长率可行权条件未得到满足，甲公司在第二年末不确认费用 2、下列有关股份支付表述错误的是（ ）。A、对于以权益结算的股份支付应当以授予日权益工具的公允价值为基础来确定相关成本费用的金额 B、对于以现金结算的股份支付应当以资产负债表日权益工具的公允价值为基础来确定相关成本费用的金额 C、对于以权益结算的股份支付在可行权日后应针对权益工具公允价值调整相关成本费用并计入资本公积 D、对于以现金结算的股份支付在可行权日后针对负债（应付职工薪酬）的公允价值变动计入公允价值变动损益 3、2×15年，甲公司进行了如下股份支付行为： |
业绩条件 | |
第一期 | 2013年净利润较2012年增长率不低于25% |
第二期 | 2013年和2014年两年净利润平均数较2012年增长率不低于30%。 |
第三期 | 2013—2015年3年净利润平均数较2012年增长率不低于40% |
<1> 、简述第一期、第二期和第三期A公司的会计处理原则，并编制相关会计分录。
四、综合题
业绩条件 | |
第一期 | 2014年净利润较2013年增长率不低于25% |
第二期 | 2014年和2015年两年净利润平均数较2013年增长率不低于30% |
第三期 | 2014——2016年3年净利润平均数较2013年增长率不低于40% |
<1> 、不考虑业绩条件的情况下，计算并填列A公司一次授予、分期行权计划费用分摊表。
<2> 、A公司终止实施原股权激励计划，说明应该如何进行会计处理，如果需要会计处理请编制相关会计分录。
<3> 、编制A公司2015年初回购并以2200万元补偿尚未离职的人员相关的会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 D
【答案解析】第一年末确认的服务费用＝（120－120×5%）×50×20×1/2＝57000（元）；第二年末累计确认的服务费用＝（120－10）×50×20＝110000（元），第二年应确认的费用＝110 000－57000＝53 000（元）；20×4年～20×5年2年的平均净利润增长率＝（17%＋25%）/2＝21%，高于20%，所以20×5年末净利润增长率的可行权条件是满足的，应该确认费用。
借：管理费用 57 000
贷：资本公积——其他资本公积 57 000
借：管理费用 53 000
贷：资本公积——其他资本公积 53 000
【该题针对“附非市场业绩条件的权益结算股份支付”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 C
【答案解析】对于以权益结算的股份支付在可行权日后不再对已确认的成本费用和所有者权益进行调整。
【该题针对“股份支付的处理（综合）”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 C
【答案解析】资料（1），甲公司与其生产工人以现金进行结算，因此该事项属于以现金结算的股份支付，企业应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬，因此甲公司应确认的成本费用＝600×1/3＝200（万元），相关会计分录为：
借：生产成本 200
贷：应付职工薪酬——股份支付 200
资料（2），甲公司与其管理人员以股票结算，因此该事项属于以权益结算的股份支付，企业应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），因此甲公司应确认的成本费用＝30×（1－10%）×10×8×1/3/2＝360（万元），相关会计分录为：
借：管理费用 360
贷：资本公积——其他资本公积 360
【该题针对“股份支付的处理（综合）”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 A
【答案解析】除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。选项C，可行权日一般是最后一个等待期的资产负债表日，所以它和等待期内的每一个资产负债表日做的分录是一样的。当然如果可行权日有部分行权的话，还需要做行权时的分录。
【该题针对“股份支付的处理（综合）”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 B
【答案解析】选项B，对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间，选项B错误。
【该题针对“股份支付的特征、环节和类型”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 D
【答案解析】 20×0年嘉庆公司确认的成本费用＝（20－2－2）×10×15×1/3＝800（万元）；20×1年嘉庆公司确认的成本费用＝（20－2－2－0）×10×18×2/3－800＝2040－800＝1 120（万元）。
20×1年修改了权益工具的公允价值，由于是对职工有利的修改，由15元改为18元，所以在确认成本费用的时候应是按照修改后金额进行确定。相应的会计分录如下：
20×0年：
借：管理费用 800
贷：资本公积——其他资本公积 800
20×1年：
借：管理费用 1120
贷：资本公积——其他资本公积 1120
【该题针对“股份支付的条款和条件的有利修改”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 D
【答案解析】选项D，应该作为现金结算的股份支付来处理。接受服务企业具有结算义务且以集团内其他企业的权益工具结算的，可以理解为结算企业是以现金购入的其他企业的权益工具然后再授予给企业的职工，实质上支付的是现金，因此属于现金结算的股份支付。
【该题针对“集团内涉及不同企业股份支付交易的处理”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 C
【答案解析】选项C，作为股票期权的接受者，熟悉情况和自愿的参与者会考虑股价的预计波动率，因此企业在确定期权的公允价值时，也应当考虑这个因素。
【该题针对“权益工具公允价值的确定”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 D
【答案解析】本题考查知识点：权益工具公允价值的确定。
公司选择适用于估计授予职工期权定价模型时，至少应考虑的因素包括：（1）期权的行权价格；（2）期权期限；（3）基础股份的现行价格；（4）股价的预计波动率；（5）股份的预计股利；（6）期权期限内的无风险利率。不包括那些在确定期权公允价值时不考虑的可行权条件和再授予特征因素。
【该题针对“权益工具公允价值的确定”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 D
【答案解析】选项C，现金结算的股份支付最终结算的时候并不一定只能够交付现金，也能够交付其他的资产，如固定资产，无形资产，存货等，所以选项C错误。
【该题针对“现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 A
【答案解析】2010年应确认的资本公积增加额＝100×（1－30%）×200×15×1/3＝70000（元）。本题是属于权益结算的股份支付，因此计算成本费用的时候是采用的权益工具在授予日的公允价值，即15元，另外，由于等待期是3年，因此2010年所对应的时间权数就是1/3。
【该题针对“附服务年限条件的权益结算股份支付”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 B
【答案解析】2014年末应确认的费用金额＝（70－4－6）×1×5×1/3＝100（万元）；2015年末因取消股权激励计划应确认的费用金额＝（70－15）×1×5×3/3－100＝175（万元）；取消股权激励计划应计入损益的金额＝300－275＝25（万元），累计影响管理费用的金额＝175＋25＝200（万元）。参考分录：
2014年末：
借：管理费用 100
贷：资本公积——其他资本公积 100
2015年末：
借：管理费用 175
贷：资本公积——其他资本公积 175
借：资本公积——其他资本公积 275
管理费用 25
贷：银行存款 300
【该题针对“股份支付的取消或结算”知识点进行考核】
13、
【正确答案】 B
【答案解析】 A公司20×3年应确认的成本费用＝50×（1－20%）×10×12×1/3＝1600（万元）
A公司20×4年应确认的成本费用＝50×（1－30%）×10×12×2/3－1600＝1 200（万元）
企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生。所以本题中在计算20×4年的成本费用时仍然用原确定的期权在授予日的公允价值计算。
【该题针对“股份支付的条款和条件的不利修改”知识点进行考核】
14、
【正确答案】 D
【答案解析】回购时：
借：库存股 120（8×15）
贷：银行存款120
行权时：
借：银行存款45（3×15）
资本公积——其他资本公积（等待期内累计确认的成本费用）
贷：库存股
资本公积——股本溢价（差额）
由分录知，行权时，影响所有者权益的金额为45万元。
【该题针对“回购股份进行职工期权激励会计处理”知识点进行考核】
15、
【正确答案】 D
【答案解析】本题考查知识点：可行权条件的修改。
如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。本题的会计处理是：
（1）2×12年12月31日
借：管理费用 [200×10×（1－20%）×15×1/3]8000
贷：资本公积——其他资本公积 8000
（2）2×13年12月31日
借：管理费用 [200×10×（1－15%）×20×2/3－8000]14 666.67
贷：资本公积——其他资本公积 14 666.67
【该题针对“可行权条件的修改（综合）”知识点进行考核】
16、
【正确答案】 B
【答案解析】选项B，应是在可行权日而非行权日调整至实际可行权的权益工具数量。比如预计以后期间会有2人离职，就会导致相应的权益工具数量的减少，在计算本期的成本费用金额的时候就要用总的人数减去已经离职和预计将会离职的人数为基础来确认成本费用总的金额，再减去上期确认的金额来确认本期应确认的成本费用的金额。
选项C，正确的会计分录为：
借：管理费用等
贷：资本公积——股本溢价
【该题针对“权益结算股份支付的确认和计量原则”知识点进行考核】
17、
【正确答案】 B
【答案解析】 20×6年末确认权益累积数＝9×（80－9－1）×1000×3/3＝630 000（元），对20×6年当期管理费用的影响金额＝630000－300 000＝330 000（元）。
【该题针对“权益结算的股份支付的会计处理（综合）”知识点进行考核】
18、
【正确答案】 C
【答案解析】销售指标的实现情况、最低利润增长率属于非市场条件；可行权比率不是可行权条件。
【该题针对“市场条件和非市场条件及其处理”知识点进行考核】
19、
【正确答案】 A
【答案解析】选项A，授予日的会计处理：
借：银行存款 4000
贷：股本 （50×10） 500
资本公积——股本溢价 3500
同时，
借：库存股 （50×10×8） 4000
贷：其他应付款——限制性股票回购义务 4000
选项B，2015年确认管理费用和资本公积——其他资本公积的金额＝（50－5）×10×10×1/3＝1500（万元）
会计处理为：
借：管理费用 1500
贷：资本公积——其他资本公积 1500
选项C，2015年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利＝1×（50－5）×10＝450（万元）
会计处理为：
借：利润分配——应付现金股利 450
贷：应付股利——限制性股票股利 450
借：其他应付款——限制性股票回购义务 450
贷：库存股 450
选项D，2015年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利＝1×10×5＝50（万元）
会计处理为：
借：其他应付款——限制性股票回购义务 50
贷：应付股利——限制性股票股利 50
2015年12月31日回购限制性股票
借：其他应付款——限制性股票回购义务 140
应付股利——限制性股票股利 （2×1×10） 20
贷：银行存款 （2×8×10）160
借：股本 （2×1×10）20
资本公积——股本溢价 140
贷：库存股 （2×10×8）160
注：[2×（8－1）×10]＝140
【提示】估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股10元，表示的是A公司股票的公允价值与授予价格的差额，比如A公司股票的公允价值为18元/股，与授予价格8元/股的差价10元/股，则为管理人员的收益价格。
【该题针对“上市公司限制性股票的会计处理”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 BC
【答案解析】选项A、B，甲公司是以自身权益工具结算，应作为权益结算股份支付处理，个别报表中确认资本公积——其他资本公积＝（50－6）×10×12×1/3＝1760（万元）；选项C、D，乙公司个别报表中针对该项股份支付应作为权益结算股份支付处理，应确认资本公积＝（50－6）×10×12×1/3＝1760（万元）。
甲公司：
借：长期股权投资 1 760
贷：资本公积——其他资本公积 1 760
乙公司：
借：管理费用 1 760
贷：资本公积——其他资本公积 1 760
合并报表中作抵消分录：
借：资本公积——其他资本公积 1 760
贷：长期股权投资 1 760
【该题针对“集团内涉及不同企业股份支付交易的处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 AD
【答案解析】以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。
【该题针对“现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 ABC
【答案解析】在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益处理。
【该题针对“股份支付的取消或结算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 AC
【答案解析】 20×4年末应确认的费用金额＝（70－4－6）×0.6×5×1/3＝60（万元），20×5年末应确认的费用金额＝（70－4－5－5）×0.6×5×2/3－60＝52（万元），选项BD错误。
【该题针对“股份支付的条款和条件的不利修改”知识点进行考核】
5、
【正确答案】ABCD
【答案解析】可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。其中业绩条件包括市场条件（比如，股价增长率）和非市场条件（比如，销售指标、利润指标的实现情况）。
【该题针对“可行权条件的修改（综合）”知识点进行考核】
6、
【正确答案】ABCD
【答案解析】对于当年应确认的成本费用，应用总的成本费用的余额减去以前年度已经确认的成本费用的金额进行确认，而对于累计应确认的成本费用的金额直接用期权的公允价值乘以行权的比例以及相应的时间权数进行确认即可。
【该题针对“权益结算的股份支付的会计处理（综合）”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 AB
【答案解析】如果不同时满足服务3年和公司净利润增长率的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，净利润增长率要求是一项非市场业绩条件。可行权日后第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%，不影响行权，属于非可行权条件。
【该题针对“市场条件和非市场条件及其处理”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 AC
【答案解析】选项B，授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（资本溢价或股本溢价）。
【该题针对“上市公司限制性股票的会计处理”知识点进行考核】
三、计算分析题
1、
【正确答案】 A公司会计处理如下：
（1）第一期解锁部分所对应的股权激励费用应该按照股份支付计划作废来进行会计处理，2013年度不确认与这一部分相关的股权激励费用。（1分）原因是，在2013年年底，由于未能达到可行权条件“2013年净利润较2012年增长率不低于25%”而导致职工不能解锁相应的限制性股票，这属于作废。（1分）
（2）第二期和第三期应该作为取消股份支付计划，按照加速行权处理。（1分）
应当加速确认与第二、三期的相关费用10500（4500＋6000）万元。（1分）
借：管理费用 10500
贷：资本公积 10500 （2分）
（3）未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票
借：其他应付款——限制性股票回购义务 7500
贷：银行存款 7500（2分）
同时
借：股本 1500
资本公积——股本溢价 6000
贷：库存股 7500（2分）
【该题针对“上市公司限制性股票的会计处理”知识点进行考核】
四、综合题
1、
【正确答案】
分摊 | 第一期 | 第二期 | 第三期 | 合计 |
计入 | 3000×30%× | 3000×40%× | 3000×30%× | 1800（1分） |
计入 | 3000×40%×2/2 | 3000×30%×2/3 | 900（1分） | |
计入 | 3000×30%×3/3 | 300（1分） | ||
合计 | 900（1分） | 1200（1分） | 900（1分） | 3000（1分） |
【该题针对“股份支付的处理（综合）”知识点进行考核】
【正确答案】第一期解锁部分所对应的股权激励费用应该按照股份支付计划作废来进行会计处理，2014年度不确认与这一部分相关的股权激励费用。原因：2014年年底，由于未能达到可行权条件“2014年净利润较2013年增长率不低于25%”而导致职工不能解锁相应的限制性股票，这属于作废。（3分）
第二期和第三期应该作为取消股份支付计划，按照加速行权处理。应当加速确认与第二、三期的相关费用2100（1200＋900）万元。（2分）
借：管理费用 2100
贷：资本公积 2100（1分）
【该题针对“股份支付的处理（综合）”知识点进行考核】
【正确答案】
借：资本公积 2100
管理费用 100
贷：银行存款 2200（2分）
【该题针对“股份支付的处理（综合）”知识点进行考核】
|
|
来自： 新用户1687PmYw > 《待分类》
