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专题4：所有者权益 一、实收资本或股本及资本公积的账务处理 二、留存收益 所有者权益概述 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称股东权益。 所有者权益的特征： 1．除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益； 2．企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者； 3．所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。 【例题·单选题】 下列各项中，不属于所有者权益的是（ ）。 A．资本溢价 B．计提的盈余公积 C．投资者投入的资本 D．应付高管人员基本薪酬 【答案】D 【解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。选项D应通过“应付职工薪酬”科目核算，属于企业的负债。 考点1：实收资本或股本、资本公积的账务处理 一、概述 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。 【提示】非货币出资应满足：①可以用货币估价；②可以依法转让（法律另行规定的除外）。 实收资本的账务处理 核算投资者投入资本的增减变动情况： 【小新点】“股份公司”用股本，没写或普通“公司”用实收资本。 二、实收资本或股本、资本公积的账务处理 （一）接受现金资产投资 （二）接受非现金资产投资 （三）实收资本或股本的增减变动 （一）接受现金资产投资 1．股份有限公司以外的企业接受现金资产投资时 借：银行存款 贷：实收资本（约定所占份额部分） 资本公积——资本溢价（超过所占份额的部分） 【提示】“资本溢价”核算企业实际收到或存入银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分。 【例题】 甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。 A有限责任公司应编制如下分录： 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本——甲 1 200 000 ——乙 500 000 ——丙 300 000 【接上题】 一年之后如果有丁准备加入，同意出资50万元，其中实收资本为30万元。则A公司应当编制的会计分录为： 借：银行存款 500 000 贷：实收资本——丁 300 000 资本公积——资本溢价 200 000 2．股份有限公司接受现金资产投资时 股份有限公司发行股票时可以： ①按面值发行（无溢价）【平价发行】； ②溢价发行（我国不允许折价发行）。 应在实际收到现金资产时进行会计处理： 发行股票时： 借：银行存款（实收金额） 贷：股本（股票面值×发行股份总额） 资本公积——股本溢价 【小新点】资本公积=发行总价款-股本-手续费、佣金等费用 【提示】发行费用应依次冲减“资本公积—股本溢价”科目，“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”。 【小新点】“意余未”——意大利面和鱼的味道~ 【例题·单选题】 甲公司委托乙证券公司代理发行普通股2 000万股，每股面值1元，每股发行价值4元，按协议约定，乙证券公司从发行收入中提取2%的手续费，甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为（ ）万元。 A．6 000 B．5 840 C．5 880 D．6 160 【答案】B 【解析】企业发行股票的收入大于面值的部分需要计入资本公积，发行股票的手续费、佣金等费用需要从溢价收入当中扣除，冲减资本公积。甲公司发行普通股应计入资本公积的金额=2 000×4-2 000-2 000×4×2%=5 840（万元）。 （二）接受非现金资产投资 【提示】企业接受投资者作价投入的非现金资产（包括房屋、建筑物、设备、材料物资等），应按投资合同或协议约定价值（不公允的除外）作为固定资产的入账价值，投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。 【小新点】增值税进项税额一般计入“所有者权益”。 1．接受固定资产或无形资产投资时 借：固定资产、无形资产（合同或协议约定的价值入账） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积——资本（股本）溢价 【例题·多选题】 A有限公司收到B企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备的原价为100万元，已提折旧60万元，投资合同约定该设备价值为50万元，增值税税额6.5万元，占注册资本40万元，则下列关于A公司会计处理的表述正确的有（ ）。 A．A公司固定资产的入账价值为40万元 B．A公司固定资产的入账价值为50万元 C．A公司应当确认的资本公积为16.5万元 D．A公司应当确认的资本公积为28万元 【答案】BC 【解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。会计分录为： 借：固定资产 50 应交税费——应交增值税（进项税额） 6.5 贷：实收资本 40 资本公积——资本溢价 16.5 【小新点】 2．接受存货投资时 借：原材料等（合同或协议约定的价值入账即公允价值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积——资本溢价 （三）实收资本（或股本）的增减变动 除国家另有规定外，企业的注册资金应与实收资本一致，当实收资本比原注册资金增加或减少超过20%时，应向原登记主管机关申请变更登记。 1．实收资本（或股本）的增加 一般企业增加资本主要有三个途径： 接受投资者追加投资 资本公积转增资本 盈余公积转增资本 【提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不发生变化。（都是所有者权益的组成部分）
2．实收资本或股本的减少 （1）非股份有限公司按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。 借：实收资本 贷：银行存款 股份有限公司以收购本企业股票方式减资的： 回购股票时： 借：库存股（每股回购价格×回购股数） 贷：银行存款等 注销库存股时（选择题）： 【例题】 A上市公司2017年12月31日的股本为100 000 000元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为30 000 000元，盈余公积为40 000 000元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购方式回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。A上市公司应编制如下会计分录： （1）回购本公司股份时： 库存股成本=20000 000×2=40 000 000（元） 借：库存股 40 000 000 贷：银行存款 40 000 000 （2）注销本公司股份时： 应冲减的资本公积=20000 000×2-20 000 000×1=20 000000（元）>资本公积——股本溢价【不足时考虑“股余未”】，因此先冲减“资本公积——股本溢价”，再冲减“盈余公积” 借：股本 20 000 000 资本公积——股本溢价 20 000 000 贷：库存股 40 000 000 【接上题】 假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录： （1）回购本公司股份时： 库存股成本=20000 000×3=60 000 000（元） 借：库存股 60 0000 00 贷：银行存款 60 000 000 （2）注销本公司股份时： 应冲减的资本公积=20000 000×3-20 000 000×1=40 000 000（元） 借：股本 20 000 000 资本公积——股本溢价 30 000 000 盈余公积 10 000 000 贷：库存股 60 000 000 本例中，由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应冲减盈余公积。 【接上题】 假定A上市公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录： （1）回购本公司股份时： 库存股成本=20000 000×0.9=18 000 000（元） 借：库存股 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000 （2）注销本公司股份时： 应增加的资本公积=20000 000×1-20 000 000×0.9=2 000000 （元） 借：股本 20 000 000 贷：库存股 18 000 000 资本公积——股本溢价 2 000 000 本例中，由于折价回购，股本与库存股成本的差额2 000 000元应作为增加资本公积处理。 【例题·单选题】 某上市公司经股东大会批准以现金回购并注销本公司股票1 000万股，每股面值为1元，回购价为每股1.5元。该公司注销股份时“资本公积——股本溢价”科目余额为2 000万元，“盈余公积”科目余额为800万元。不考虑其他因素。该公司注销股份的会计科目处理正确的是（ ）。 A．借记“盈余公积”科目500万元 B．借记“库存股”科目1 000万元 C．借记“股本”科目1 500万元 D．借记“资本公积——股本溢价”科目500万元 【答案】D 【解析】回购分录如下： 借：库存股 1 500 贷：银行存款 1 500 注销分录如下： 借：股本 1 000 资本公积——股本溢价 500 贷：库存股 1 500 相关资料： 日职会计学习网，微信号rzczxxw |
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