|
2020年CPA注会零基础备考第十三节 专题6：费用 一、营业成本 二、期间费用 费用概述 费用包括企业日常活动所产生的经济利益的总流出，主要指企业为取得营业收入进行产品销售等营业活动所发生的营业成本、税金及附加和期间费用。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本确认为营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。 考点1：营业成本 营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、服务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。 （一）主营业务成本 （二）其他业务成本 （一）主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品、提供服务等经常性活动发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供服务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供服务的成本结转入主营业务成本。 基本账务处理： 借：主营业务成本 存货跌价准备【有的话】 贷：库存商品、合同履约成本等 期末： 借：本年利润 贷：主营业务成本 【提示】结转后本科目无余额。 （二）其他业务成本 其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出，其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 基本账务处理： 借：其他业务成本 贷：原材料 周转材料 累计折旧（出租固定资产时） 累计摊销（出租无形资产时） 应付职工薪酬 银行存款等 期末： 借：本年利润 贷：其他业务成本 【提示】期末结转后本科目无余额。 【例题·多选题】 下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。 A．随同商品出售单独计价的包装物成本 B．销售材料的成本 C．商品流通企业销售外购商品的成本 D．随同商品出售不单独计价的包装物成本 【答案】ABC 【解析】营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。选项AB计入其他业务成本；选项C计入主营业务成本；选项D随同商品出售不单独计价的包装物，应按实际成本计入销售费用。 考点2：期间费用 期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括：销售费用、管理费用和财务费用。（小棺材） （一）销售费用 （二）管理费用 （三）财务费用 （一）销售费用 销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、 售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用。 【小新点】销售费用盯住“为了销售”“销售过程”“销售部门（机构）”。 基本账务处理： 借：销售费用 应交税费——应交增值税（进项税额）【有的话】 贷：银行存款 应付职工薪酬 累计折旧 期末 借：本年利润 贷：销售费用 【例题·单选题】 下列各项中，企业应计入销售费用的是（ ）。 A．随同商品出售单独计价的包装物成本 B．预计产品质量保证损失 C．因产品质量原因给予客户的销售折让 D．行政管理部门人员报销的差旅费 【答案】B 【解析】选项A计入其他业务成本；选项C如已确认收入且不属于资产负债表日后事项，应当在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额；选项D计入管理费用。 （三）财务费用（根据老师授课顺序调整） 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出 （减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。（银行相关找财务） 【提示】用于在建工程的+符合资本化的借款利息应计入成本。 基本账务处理 1．贷款利息 借：财务费用 贷：应付利息 银行存款 2．现金折扣 3/10，1/20，n/30 【小新点】确认收入（应付账款）时按折扣前金额入账，实际收款（付款）时，计入（冲减）“财务费用”。 （二）管理费用 管理费用是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，也作为管理费用核算。（垃圾桶） 基本账务处理： 借：管理费用 应交税费——应交增值税（进项税额）【有的话】 贷：银行存款 应付职工薪酬 累计折旧 累计摊销 期末 借：本年利润 贷：管理费用 【例题·单选题】 下列各项中，应计入企业管理费用的是（ ）。 A．收回应收账款发生的现金折扣 B．出售无形资产净损失 C．生产车间机器设备的折旧费 D．生产车间发生的排污费 【答案】D 【解析】选项A，计入财务费用；选项B，计入资产处置损益；选项C，计入制造费用。 【例题·单选题】 下列各项中，不应列入利润表中“财务费用”项目的是（ ）。 A．计提的短期借款利息 B．筹建期间发生的长期借款利息 C．销售商品发生的现金折扣 D．经营活动中支付银行借款的手续费 【答案】B 【解析】筹建期间发生的长期借款的利息符合资本化条件的，计入相关资产成本，不符合资本化条件的，记入“管理费用”科目核算，选项B错误。 专题7：利润 一、利润的构成 二、营业外收支 三、本年利润 考点1：利润的构成 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得（损失），是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加（减少）、与所有者投入资本无关的经济利益的流入（与向所有者分配利润无关的经济利益的流出）。 1．营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-信用减值损失-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+其他收益+资产处置收益（-资产处置损失） 【小新点】要点：两”营”、两“减”、3+1“费”、“资公投” “+”“其他” 【解释】研发费用是指企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行发无形资产的摊销。 2．利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3．净利润 净利润=利润总额-所得税费用 【小新点】 营业利润无“营业外”，无“所得税费用“， 利润总额无“所得税费用”。 【例题·单选题】 某企业2018年发生的销售商品收入为1 000万元，销售商品成本为600万元，销售过程中发生广告宣传费用为20万元，管理人员工资费用为50万元，短期借款利息费用为10万元，股票投资收益为40万元，资产减值损失为70万元，公允价值变动损益为80万元（收益），因自然灾害发生固定资产的净损失为25万元，因违约支付罚款15万元。该企业2018年的营业利润为（ ）万元。 A．370 B．330 C．320 D．390 【答案】A 【解析】该企业2018年的营业利润=1 000-600-20-50-10+40-70+80=370（万元）。因自然灾害发生的固定资产净损失和违约支付的罚款计入营业外支出。 【例题·单选题】 2019年3月某企业开始自行研发一项非专利技术，至2019年12月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2019年度利润总额减少（ ）万元。 A．100 B．160 C．260 D．660 【答案】C 【解析】研究阶段支出160万元和开发阶段不符合资本化条件的支出100万元应计入管理费用，使用寿命不确定的无形资产无需摊销，所以减少2011年的利润总额=160+100=260（万元）。 考点2：营业外收支 （一）营业外收入 1．营业外收入核算的内容 营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。 营业外收入主要包括非流动资产毁损报废收益（指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理收益）、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得（主要指现金溢余无法查明原因部分）、捐赠利得、债务重组利得等。 2．营业外收入的账务处理 借：固定资产清理（自然灾害等非正常原因损毁报废固定资产净收益） 待处理财产损溢（现金溢余无法查明原因） 应付账款等（确实无法支付） 贷：营业外收入 期末 借：营业外收入 贷：本年利润 【例题·多选题】 下列各项中，企业应通过“营业外收入”科目核算的有（ ）。 A．无法支付的应付账款 B．接受固定资产捐赠 C．无法查明原因的现金溢余 D．出租包装物实现的收入 【答案】ABC 【解析】营业外收入主要包括：非流动资产毁损报废收益、盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得等。选项D通过其他业务收入核算。 （二）营业外支出 1．营业外支出的核算内容 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产毁损报废损失（指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理损失）、捐赠支出、盘亏损失（经批准计入营业外支出的）、非常损失（自然灾害等原因导致的）、罚款支出（行政罚款、税务罚款，其他违法或违背合同而支付的罚款、违约金、赔偿金等）、债务重组损失等。 2．营业外支出的账务处理 借：营业外支出 贷：固定资产清理（自然灾害等非正常原因固定资产毁损报废净损失） 待处理财产损溢（资产盘亏净损失） 库存商品（对外捐赠，成本价） 应交税费——应交增值税（销项税额） （对外捐赠视同销售=计税价或公允价或市场价×税率） 银行存款等（支付罚款、违约金等） 期末 借：本年利润 贷：营业外支出 【例题·多选题】 下列各项中，企业应计入营业外支出的有（ ）。 A．行政罚款支出 B．固定资产盘亏净损失 C．公益性捐赠支出 D．发生的排污费 【答案】ABC 【解析】营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产毁损报废损失、捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失等。选项D，计入管理费用。 考点3：本年利润 结转本年利润的账务处理 1．会计期末要将企业所有的损益类会计科目余额结转到“本年利润”科目中。 基本账务处理： 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 信用减值损失 资产减值损失 所得税费用等 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 其他收益 贷：本年利润 2．计算所得税费用 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 将所得税费用结转入“本年利润” 借：本年利润（把所得税扣除，得到净利润） 贷：所得税费用 3．年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目中。 借或贷：本年利润 贷或借：利润分配——未分配利润 相关资料： 中注协负责人就2020年注册会计师全国统一考试报名相关事项答记者问 日职会计学习网，微信号rzczxxw |
|
|
来自： 新用户1687PmYw > 《待分类》
