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第二章 审计计划
知识点 初步业务活动
承接业务与审计计划一般流程：
1.项目合伙人或高级经理与客户洽谈（初步业务活动），签约；
2.审计经理及高级审计员初步了解客户（含分析财务报表，为总体审计策略做准备）；
3.审计小组进驻，审计经理介绍审计概况、重点关注领域、审计主要安排等（总体审计策略）；
4.高级审计员，安排审计助理需要从事的审计工作（具体审计计划）。
一、初步业务活动的目的、内容和程序★★
在本期审计业务开始时，注册会计师需要开展初步业务活动。
（一）初步业务活动的目的
初步业务活动的目的：
1.具备执行业务所需的独立性和能力（注册会计师角度）；
2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项（管理层角度）；
3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解（注册会计师与管理层之间）。
（二）初步业务活动的内容
1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；
2.评价遵守相关职业道德要求的情况；
3.就审计业务约定条款达成一致意见。 （三）初步业务活动的程序（以首次接受审计委托为例）
1.与客户面谈。包括讨论审计目标；审计报告的用途；管理层的责任；审计收费等。
2.初步了解被审计单位及其环境。包括企业规模、生产经营状况、财务状况等。
3.与前任注册会计师沟通（应征得被审计单位书面同意）。
4.评价是否具备执行该项审计业务所需要的独立性和专业胜任能力。
5.完成业务承接评价表或业务保持评价表。
6.签订审计业务约定书。
【知识点拨】
初步业务活动包含了“与治理层的沟通”、“前后任注册会计师的沟通”及“接受和保持客户关系”的活动。请大家一并学习，以前后贯通。 【多选题】下列各项中，不属于审计项目初步业务活动的有（ ）。
A.查阅前任注册会计师的审计工作底稿
B.确定项目组成员及拟利用的专家
C.评价遵守相关职业道德要求的情况
D.就业务约定条款达成一致意见 |
| 『正确答案』AB
『答案解析』选项A，初步业务活动的目的是确定是否接受委托，应当向前任注册会计师询问，考虑是否存在不应承接该业务的事由。但查阅前任注册会计师的审计工作底稿是在接受委托后，如果后任注册会计师拟利用前任注册会计师的工作时才会与前任注册会计师沟通查阅。选项B，确定项目组成员及拟利用的专家是在承接业务之后才需考虑的。 |
二、审计的前提条件★★ 前提条件 | 内容 | 财务报告编制基础 | 确定财务报告编制基础的可接受性 | 就管理层的责任达成一致意见（确认形式：管理层提供书面声明） | 管理层已认可并理解其承担的责任（如果不认可其责任或不同意提供书面声明，注册会计师承接业务是不恰当的） |
（一）财务报告编制基础适当
1.财务报告编制基础
通用目的财务报表：按照某一财务报告编制基础（会计准则、会计制度等）编制，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报表。
特殊目的财务报表：按照特殊目的编制基础（监管机构的报告要求、合同的约定等）编制的财务报表，称为特殊目的财务报表，旨在满足财务报表特定使用者的财务信息需求。
2.确定财务报告编制基础的可接受性。
在确定财务报告编制基础的可接受性应考虑的因素：
（1）被审计单位的性质（商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；
（2）财务报表的目的（通用目的还是特殊目的）；
（3）财务报表的性质（整套财务报表还是单一财务报表）；
（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础
3.财务报告编制基础能够为预期使用者获取。 （二）就管理层的责任达成一致意见
管理层已认可并理解其承担的责任：
（1）管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；
（2）管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（3）向注册会计师提供必要的工作条件。
确认形式：注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。 【多选题】为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有（ ）。
A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的
B.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任
C.确定被审计单位的内部控制是否有效
D.确定被审计单位是否存在违反法律法规的行为 |
| 『正确答案』AB
『答案解析』C和D选项都是在审计过程中执行的工作。 |
三、审计业务约定书★
（一）定义
审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。 审计业务约定书
甲方：东大实业股份公司 乙方：正保会计师事务所
兹由甲方委托乙方对甲方的年度财务报表进行审计，经协商达成以下约定：
一、业务范围与审计目标
1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则编制的2019年12月31日的资产负债表，2019年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。
2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
（1）财务报表是否按照上述会计准则的规定编制；
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 二、甲方的责任与义务
（一）甲方的责任
1.根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
2.按照上述会计准则的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
（二）甲方的义务
1.在2020年1月20日之前为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料，并保证所提供资料的真实性和完整性。
2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的文件和所需的其他信息。
3.甲方管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认。
4.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。
5.按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。
三、乙方的责任和义务
（一）乙方的责任
1.乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定进行审计。审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
3.乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
4.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。
5.在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。
6.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。
（二）乙方的义务
1.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于2020年4月1日前出具审计报告。
2.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：
（1）取得甲方的授权；
（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；
（3）接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；
（4）监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政复议。
四、审计收费
1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币100万元。
2.甲方应于本约定书签署之日起10日内支付50%的审计费用，其余款项于出具审计报告时结清。
3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的审计费用。
4.与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由甲方承担。
五、审计报告及其使用
1.乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。
2.乙方向甲方出具审计报告一式叁份。
3.甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改乙方出具的审计报告及其后附的已审计财务报表。当甲方认为有必要修改会计数据、报表附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要时，将重新出具审计报告。
六、本约定书的有效期间
本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。
七、约定事项的变更
如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告，甲乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。
八、终止条款
1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律、法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。
2.在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。
九、违约责任
甲乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。
十、适用法律和争议解决
本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议，双方选择向有管辖权的人民法院提起诉讼。
十一、双方对其他有关事项的约定
本约定书一式两份，甲乙方各执一份，具有同等法律效力。
甲方：东大实业股份公司 乙方：正保会计师事务所
授权代表： 授权代表：
联系人： 联系人：
二〇一九年十月二十日 （二）审计业务约定书的基本内容
1.基本内容
审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：
（1）财务报表审计的目标与范围；
（2）注册会计师的责任；
（3）管理层的责任；
（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；
（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
【知识点拨】
对审计业务约定书的内容（要素），可以用经济合同的观点来加强理解和记忆。 2.审计业务约定书的特殊考虑
（1）考虑特定需要
如果情况需要，注册会计师可能考虑在业务约定书中对与审计相关的事项应特别约定，便于审计工作的开展。
如：在审计报告中沟通关键审计事项的要求；利用其他专家工作的安排；与内部审计人员的协调；在首次接受审计委托时，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排等事项。
（2）组成部分的审计
如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：
①组成部分注册会计师的委托人（委托人不同，单独签约）；
②是否对组成部分单独出具审计报告（单独出报告，单独签）；
③与审计委托相关的法律法规的规定；
④母公司占组成部分的所有权份额（份额不高，一般说明组成部分的独立性高，应单独签约）；
⑤组成部分管理层相对于母公司的独立程度（独立程度越高，越应单独签约）。 （3）连续审计
对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。
例如：当被审计单位业务性质、规模、所有权或高管发生重大变动，或财务报告编制基础等发生变更，或有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围，需要修改约定条款或增加特别条款时，可能修改约定条款。
（4）审计业务约定条款的变更
在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。
如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息相关，注册会计师不应认为该变更是合理的。
业务的变更的原因：
①环境变化对审计服务的需求产生影响；
②对原来要求的审计业务的性质存在误解；
③无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。
第①和第②项通常被认为是变更业务的合理理由。 【多选题】在完成审计业务前，如果甲公司要求将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为理由合理的有（ ）。
A.甲公司因贷款需要审计，现在已经不需要了
B.甲公司认为注册会计师实施的审计程序不能获取充分、适当的审计证据
C.甲公司提出大幅度削减审计费用
D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解 |
| 『正确答案』AD
『答案解析』选项A属于环境变化对审计服务的需求产生的影响，所以是合理的理由；选项B和选项C都属于审计范围受到了限制，通常不被认为是变更业务的合理理由。 |
知识点 计划审计工作
一、审计计划的内容★★
在审计实务中，一般由项目经理根据对客户的了解，安排项目的总体审计策略，然后，高级审计员针对具体的审计工作制定计划以安排审计助理的工作。
总体审计策略用以指导具体审计计划的制定，具体审计计划比总体审计策略更加详细。 （一）总体审计策略
1.概念
总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。
在进驻客户时，项目组应召开会议，审计项目经理会对整个审计工作部署，其中包括总体审计策略。
2.内容
注册会计师应当考虑的主要事项：
（二）具体审计计划
1.概念
具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。 2.内容
具体审计计划的内容应当包括：
【知识点拨】
虽然审计计划可分为两个层次，编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前并指导具体审计计划的制定，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定（具体审计计划的变化也会影响总体审计策略的调整）。 【单选题】（2015年）下列有关审计计划的说法中，正确的是（ ）。
A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前
B.总体审计策略不受具体审计计划的影响
C.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成
D.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案 |
| 『正确答案』A
『答案解析』总体审计策略通常在具体审计计划之前制定，但这两项计划具有内在联系，相互影响，选项B错误；审计计划随着对被审计单位进一步的了解和审计程序的深入，会进行调整，选项C错误；选项D，审计范围属于总体审计策略的内容，具体审计计划的核心是审计程序的性质、时间安排和范围。 |
二、审计过程中对计划的更改与监督
（一）审计过程中对计划的更改
修改：计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
记录：如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。 （二）指导、监督与复核
注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围制定计划。
对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间安排和范围的影响因素：
1.被审计单位的规模和复杂程度；
2.审计领域；
3.评估的重大错报风险；
4.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。 知识点：审计重要性
一、重要性★★★
（一）重要性的概念
重要性是指财务报表中错报的重要性；
错报是否重要的判断标准是该错报（包括漏报）单独或汇总起来是否可能影响财务报表使用者的经济决策。
重要性概念可从下列方面进行理解：
1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；
2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响； 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的；由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
【知识点拨】
1.重要性就是注册会计师对财务报表总体能够容忍的最大错报。（注册会计师角度）
2.会计信息漏报或错报的严重程度，在特定环境下很可能改变或影响任何一位理性决策者依赖这些信息所作出的判断。（投资者角度） （二）重要性水平的确定
在计划审计工作（总体审计策略）时，注册会计师应当针对财务报表整体确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额（数量）上重大的错报。
注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑：
（1）对被审计单位及其环境的了解；
（2）审计的目标；
（3）财务报表各项目的性质及其相互关系；
（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。
二、重要性的分类
在实施审计前，注册会计师就必须对重大错报规模和性质作出一个判断，确定财务报表整体的重要性。
根据被审计单位的特定情况，确定是否需对一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的认定层次制定重要性。
同时，注册会计师也应当为执行审计程序确定实际执行的重要性。
（一）财务报表整体的重要性水平★ ★
财务报表整体的重要性水平的确定（经验法则）：
财务报表的重要性=恰当的基准×适当的百分比
1.恰当的基准
注册会计师站应在财务报表使用者的角度，考虑选择基准的因素：
（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；
（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；
（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；
例如：在进入经营成熟期后，注册会计师可能采用经常性业务的税前利润作为标准。
（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；
（5）基准的相对波动性。
如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。 选择基准的举例 被审计单位的情况 | 可能选择的基准 | 企业的盈利水平保持稳定 | 经常性业务的税前利润 | 企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生 | 过去3－5年经常性业务的税前利润/亏损的平均值，或其他基准 | 新设企业，处于开办期 | 总资产 | 新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力 | 营业收入 |
2.百分比
在确定百分比时，应考虑：
（1）被审计单位是否为上市公司或公众利益实体；
（2）百分比与基准之间的关联性；
例如：税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高
（3）财务报表使用者的范围；
（4）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；
（5）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如抱有特殊目的财务报表的使用者）；
（6）不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。 选择百分比的举例 选择的基准 | 通常可能选择的百分比 | 经常性业务的税前利润 | 不超过10% | 主营业务收入 | 不超过2% | 总资产 | 不超过2% | 非盈利机构：收入或费用总额 | 不超过2% |
【多选题】下列情形中，注册会计师在确定财务报表整体重要性水平时，选用的基准恰当的有（ ）。
A.盈利水平稳定的企业，通常选用经常性业务的税前利润
B.公益性基金会，通常选用捐赠收入或捐赠支出总额
C.侧重于抢占市场份额的新兴行业的企业，通常选用已发生的资本支出
D.经营状况大幅波动的企业，通常选用过去三到五年的经常性业务的税前利润或亏损的平均值 |
| 『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，通常选用营业收入为基准。 |
（二）各类交易、账户余额或披露认定层次的重要性水平★★
根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个特定认定的重要性水平。 1.不是每次审计中都应当确定特定认定的重要性水平
是否制定，注册会计师应考虑下列因素：
（1）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期；（如关联方交易、管理层及治理层的报酬及对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析）；
（2）与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露；（如制药业的研究与开发成本）；
（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如关于分部或重大企业合并的披露）的财务业绩。 2.每一财务报表可确定一个或多个特定认定的重要性水平；
3.特定认定的重要性水平一定低于财务报表整体的重要性水平，但多个特定认定的重要性水平之和可能高于财务报表整体的重要性水平；
4.某些错报虽低于整体的重要性水平但高于特定认定的重要性水平，也会影响报表使用者的经济决策，因此该错报也会影响审计意见。并不是每次审计中都应当确定特定认定的重要性水平。 《应试指南》P53同步训练单选题 9
【单选题】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（ ）。
A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素
C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体重要性
D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性 |
| 『正确答案』D
『答案解析』与确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性，旨在将这些交易、账户余额或披露中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降至适当的低水平。 |
（三）实际执行的重要性★ ★ ★
实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。 1.确定实际执行的重要性应考虑的因素：
（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；
（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；
（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。 2.定量确定（一般确定在财务报表整体重要性50%～75%内） 接近财务报表整体重要性50%的情况 | （1）非连续审计；
（2）以前年度审计调整较多；
（3）项目总体风险较高；
（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。 | 接近财务报表整体重要性75%的情况 | （1）连续审计，以前年度审计调整较少；
（2）项目总体风险为低到中等；
（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。 |
《应试指南》P48真题精炼
【单选题】（2017年）下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比来确定实际执行的重要性的是（ ）。
A.首次接受委托的审计项目
B.以前年度调整较少的项目
C.处于高风险行业、面临较大市场竞争压力
D.存在值得关注的内部控制缺陷 |
| 『正确答案』B
『答案解析』如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。 |
三、重要性水平运用★★★
审计重要性水平是指从金额（数量）上来衡量审计重要性。
确定时间：由于审计的总体目标是对财务报表整体是否不存在重大错报发表审计意见，因此计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的财务报表整体的重要性水平，以发现在金额（数量）上的重大错报。
重要性的计划、运用与修改贯穿于整个审计过程。
（一）财务报表整体的重要性水平★ ★
注册会计师在每次审计，必须将财务报表作为整体为其制定有一个财务报表整体的重要性水平，来完成整个审计过程，实现审计目标。
注册会计师使用整体重要性水平的目的：
（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；
（2）识别和评估重大错报风险；
（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
（4）在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。 【单选题】（2019年）下列各项中，不属于注册会计师使用财务报表整体重要性的目的的是（ ）。
A.识别和评估重大错报风险
B.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围
C.确定审计中识别出的错报是否需要累积
D.评价已识别的错报对审计意见的影响 |
| 『正确答案』C
『答案解析』选项C，根据明显微小错报临界值来确定审计中识别出的错报是否需要累积。 |
（二）实际执行的重要性的运用★★★
1.对进一步审计程序范围的考虑
注册会计师通常制定审计计划时，会将金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围，因为这些账户有可能导致财务报表出现重大错报，但这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。
注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序：
（1）汇总影响：单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；
（2）低估风险：对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；
（3）舞弊风险：对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。 2.具体运用
运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
（1）在实施分析程序时，运用实际执行的重要性确定可接受的差异临界值；
（2）在实施审计抽样时，运用实际执行的重要性确定可容忍错报等。 （三）重要性水平的修改★
如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的金额，注册会计师应当修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）。
1.导致修改的情形
导致在审计过程中修改重要性的因素：
（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；
（2）获取新信息；
（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。
2.修改后对进一步审计程序的影响
如果认为运用低于最初确定的财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）是适当的，注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当。 【知识点拨】重要性与审计证据之间成反向变动关系
重要性是注册会计师对财务报表能容忍的最大错报。重要性和重要性水平不同，重要性既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质，而重要性水平仅指金额这一数量标志。
在审计计划阶段确定重要性水平，则意味着注册会计师要求自己实施程序能够将超过重要性水平的错报均发现。
重要性水平越低，意味着小的错报未被发现可能导致错误的审计结论而发表不恰当的审计意见，导致审计风险的产生，也就是说采用较低的重要性，审计风险将增加。那么注册会计师就应当设计恰当的审计程序将超过水平的错报查出来，从而获取充分、适当的审计证据以降低审计风险至可接受的低水平。
四、错报（累积与评价）★★
（一）错报
1.定义
错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。
2.错报的分类
（二）明显微小错报的临界值
1.定义
注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。
2.定量
实务中的通常做法是将明显微小错报的临界值定为财务报表整体重要性的3%－5%，但不超过10%。
如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多金额较小的错报，可能考虑采用较低的临界值，以免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报。 3.考虑因素
确定明显微小错报的临界值时应考虑的因素：
（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；
（2）重大错报风险的评估结果；
（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；
（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
4.运用
注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要积累。
如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。
【知识点拨】
如果出现较多的低于明显微小错报的临界值的错报，通过累计也可能对财务报表产生重大影响，就不能视为明显微小的错报。 【单选题】（2016年）下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无需考虑的是（ ）。
A.以前年度审计中识别出的错报
B.重大错报风险的评估结果
C.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望
D.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者 |
| 『正确答案』D
『答案解析』在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；（2）重大错报风险的评估结果；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。 |
（三）累积识别出的错报
注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。
错报的汇总数＝已识别的具体错报（事实错报＋判断错报）＋推断错报
错报的汇总数＝已识别的具体错报＋推断错报＝20
已识别的具体错报：2（事实错报或判断错报）
推断错报：18 对审计过程识别出的错报的考虑
（1）错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报；
（2）抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现；
（3）注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。 （四）识别出的错报对审计计划的修改
如果出现下列情况之一，注册会计师应当确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：
1.识别出的错报的性质以及错报发生的环境表明可能存在其他错报，并且可能存在的其他错报与审计过程中累积的错报合计起来可能是重大的；
2.审计过程中累积的错报合计数接近计划的重要性。
【知识点拨】
（1）注册会计师应当在总体审计策略中制定如下几类重要性：财务报表整体的重要性，特定类别交易、账户余额或披露的重要性（如适用），实际执行的重要性，明显微小错报临界值。
（2）如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。 【案例】注册会计师A对甲公司的年度财务报表进行审计，初步拟定的报表层次的重要性水平为400万。注册会计师根据以往审计经验，实际执行的重要性按照计划的60%来确定，即针对财务报表整体的实际执行的重要水平为240万。
A注册会计师在审计过程中采用了抽样技术，只发现了收入项目的错报40万，根据样本推断收入项目的总体错报将达到400万。注册会计师将这一发现告知了甲公司，要求甲公司查找40万错报的原因，并采取措施发现剩余360万的错报并更正。但甲公司除了更正注册会计师已发现的40万错报外，并未采取其他行动。
在评价审计结果时，注册会计师将财务报表整体的重要性水平修改为300万，实际执行的重要性水平不变。此时注册会计师实施审计程序，至少还应发现120万的错报（360万-240万）。假定注册会计师已经发现120万的错报，并交甲公司调整，甲公司同意调整，此时未更正的错报为240万（400万-40万-120万）。注册会计师可得出结论：未更正错报未超过修订后的财务报表整体300万的重要性水平，认为审计后的财务报表无重大错报。 【单选题】下列有关重要性的说法中，错误的是（ ）。
A.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性
B.超过特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平的错报会影响对审计意见的判断
C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值
D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险 |
| 『正确答案』A
『答案解析』注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性，而不是在具体审计计划时确定。 |
《应试指南》P48真题精炼
【简答题】（2015年） ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下（事项见答案讲解部分）。
要求：针对下述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 （1）考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。 |
| 『正确答案』恰当。 |
（2）经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。 |
| 『正确答案』不恰当。
『答案解析』因为ABC会计师事务所首次接受委托，甲公司处于新兴行业，属于高风险行业，且面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如50%左右。 |
（3）审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%，该临界值也适用于重分类错报。 |
| 『正确答案』恰当。 |
（4）审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。 |
| 『正确答案』不恰当。
『答案解析』可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，比如单个低于实际执行的重要性项目汇总起来可能金额重大、对于存在低估风险的财务报表项目，或者识别出存在舞弊风险的财务报表项目。 |
（5）在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平为低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。 |
| 『正确答案』不恰当。
『答案解析』在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。 |
（6）甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不予调整。 |
| 『正确答案』恰当。
『答案解析』确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，注册会计师识别出某项应付账款误计入其他应付款的错报，金额虽超过财务报表整体的重要性，但由于该错报不影响经营业绩和关键财务指标，注册会计师也可能认为该项错报不重大。 |
相关资料：
2020年CPA《审计》章节笔记与真题 第一章 审计概述
日职会计学习网，微信号rzczxxw
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