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第二章 会计政策、会计估计及变更和差错更正
一、单项选择题
1.甲股份有限公司2×18年实现净利润8 500万元。假定2×17年财务报表已经报出，该公司2×18年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（ ）。
A.发现2×16年少计管理费用4 500万元
B.发现2×17年少提财务费用0.5万元
C.为2×17年售出的设备提供售后服务发生支出550万元
D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由10%改为5%
2.下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是（ ）。
A.采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动
B.无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命有限
C.建造合同核算方法的变更，且影响数切实可行的
D.因管理业务模式变更导致由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
3.甲公司于2×16年1月1日起对一台管理用的机器设备计提折旧，原价为200万元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2×19年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为7年，同时改按年数总和法计提折旧。甲公司2×19年应计提的折旧额为（ ）。
A.40万元
B.35万元
C.42万元
D.56万元
4.由于公允价值能够持续可靠取得，20×9年年初长江公司对某栋出租办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×9年年初账面余额为1 500万元，已经计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为2 000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同，已知长江公司适用的所得税税率为25%。长江公司出租办公楼后续计量模式变更影响期初留存收益的金额为（ ）。
A.700万元
B.525万元
C.472.5万元
D.575万元
5.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当（ ）。
A.重新编制以前年度会计报表
B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数
C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字
D.只需在报表附注中说明其累积影响金额
6.上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（ ）。
A.交易性金融资产的期末计价由成本与市价孰低法改为公允价值法
B.长期股权投资因增加投资份额由权益法核算改为成本法核算
C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整所得税费用
D.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法
7.下列关于会计差错的表述中，不正确的是（ ）。
A.所有会计差错均应在会计报表附注中披露
B.重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露
C.本期（非日后期间）发现的属于以前期间的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数
D.本期（非日后期间）发现的属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目
8.下列关于前期差错更正的表述，不需要在附注中披露的是（ ）。
A.前期差错的性质
B.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额
C.无法进行追溯重述的，应说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况
D.在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息
9.下列各项业务中，属于会计政策变更的是（ ）。
A.将符合持有待售条件的固定资产由非流动该资产重分类为流动资产列报
B.按照新准则的规定将短期投资重分类为交易性金融资产
C.因或有事项确认的预计负债初始计量最佳估计数的调整
D.低值易耗品摊销由一次摊销变更分次摊销
10.下列各项目中，不属于企业应当披露的重要会计政策的是（ ）。
A.投资性房地产的后续计量
B.固定资产的初始计量
C.无形资产的确认
D.金融资产公允价值的确定
二、多项选择题
11.会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计的特点有（ ）。
A.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响
B.进行会计估计变更时，说明此前采用的方法有差错
C.进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础
D.进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性
12.下列交易或事项属于会计政策变更且需要进行追溯调整的有（ ）。
A.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，且保留资料完整
B.企业将成本模式计量的投资性房地产的预计使用年限由10年改为15年
C.企业对发出存货的计量由先进先出法改为月末一次加权平均法
D.企业由于首次执行新准则，将原会计制度下采用权益法核算的子公司股权投资改为成本法核算
13.甲公司为国有大型企业，所得税的处理采用资产负债表债务法，适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积。2×20年1月1日对某栋出租的办公楼的后续计量由成本模式变为公允价值模式。该办公楼2×20年年初的账面价值的金额为800万元（原成本为1000万元，已计提折旧200万元），未发生减值，变更日的公允价值为900万元，该办公楼在变更日的计税基础与原账面价值相同，税法认可的折旧与原成本模式一致。关于甲公司转换日的会计处理中，下列说法中正确的有（ ）。
A.应调增其他综合收益50万元
B.应确认递延所得税负债25万元
C.应调整期初留存收益75万元
D.对出租办公楼应调增其账面价值100万元
14.下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。
A.坏账准备计提方法由账龄分析法改为余额百分比法
B.存货期末由成本法核算改为成本与市价孰低法计价
C.坏账准备提取比例由2%改为5%
D.企业所得税的税率由33%降低为25%
15.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，不需要调整子公司会计政策的有（ ）。
A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的2%，乙公司为售价的3%
B.甲公司应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%，乙公司为期末余额的5%
C.甲公司对固定资产的折旧年限按不少于15年确定，乙公司按不少于20年确定
D.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式
16.下列事项中，应作为前期差错进行处理的有（ ）。
A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限
B.由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限
C.根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备
D.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法
17.下列各项中，属于前期差错更正需要在附注中披露的信息的有（ ）。
A.前期差错的性质
B.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额
C.对未来期间的影响数
D.以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息
18.下列各事项中，不属于会计估计变更的有（ ）。
A.资产负债表日其他权益工具投资按公允价值计量且其变动计入其他综合收益
B.因执行新会计准则，短期投资改为交易性金融资产
C.固定资产净残值率由5%调整为3%
D.因执行新的企业会计准则将对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算
19.下列关于会计政策变更的各项表述中，不正确的有（ ）。
A.会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理
B.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策，不属于会计政策变更
C.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策，属于会计政策变更
D.会计政策变更说明前期所采用的原会计政策有误
20.甲公司2×19年期末库存A产品100万件，账面价值为800万元，上年年末由于市场价格降低，已计提了50万元的存货跌价准备。2×19年年末与乙公司签订了一份不可撤销的合同，合同约定将其中的80万件于2×19年的1月15日交付给乙公司，合同价款为650万元，若违约，将支付违约金90万元。2×19年年末每件产品的市场价格为9元。2×19年年末，甲公司作出转回存货跌价准备30万元的处理。假定A产品不存在预计销售费用。甲公司于2×20年1月10日对该事项进行重新审核，下列说法中正确的有（ ）。
A.甲公司2×19年末的处理是正确的，不需做会计差错处理
B.甲公司2×19年末的处理有误，应该作为一项会计差错予以更正
C.甲公司对于已签订合同的80万件应将原计提的存货跌价准备转回10万元
D.甲公司对于未签订合同的20万件应转回的存货跌价准备为10万元
三、计算分析题
21.甲公司为一般工业企业，按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2×19年度甲公司发生了如下交易或事项。
（1）2×18年12月1日，经股东大会批准，甲公司向55名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2×19年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2×21年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2×18年12月1日的市场价格为每股12元，2×19年12月31日的市场价格为每股15元。2×19年1月20日，甲公司从二级市场以每股4.5元的价格回购本公司普通股110万股，拟用于高管人员股权激励。至年末，无人离职，且甲公司预计将来也不会有高管人员离职。2×19年，甲公司分别确认管理费用和应付职工薪酬550万元。甲公司因回购股票冲减资本公积495万元。 （2）2×19年4月3日，甲公司开始研发一项新技术，至年末已发生研究阶段支出200万元，开发阶段共发生支出450万元，其中符合资本化条件前发生支出150万元，至年末，该研发项目尚未完工。甲公司确认管理费用200万元，“研发支出”科目余额为450万元。 （3）2×19年7月1日，由于管理金融资产的业务模式发生变化，甲公司将其作为交易性金融资产核算的债券投资重分类为以摊余成本计量的金融资产（债权投资），并作为会计政策变更进行追溯调整。该投资为甲公司2×18年1月1日按照面值购入的5年期债券，该债券的面值为2 000万元，年利率为5%。2×18年年末，该债券的市场价格为2 300万元。2×19年7月1日，该债券的市场价格为2 500万元。当日，甲公司按照原面值确认债权投资2 000万元，并追溯调整原交易性金融资产的相关处理。年末，甲公司计提利息100万元，未进行其他处理。 （4）甲公司为乙公司的母公司，2×19年年末甲公司应收账款的账面余额为5 000万元，其中，因向乙公司销售商品形成应收账款2 000万元，甲公司按照应收账款账面余额的5%计提坏账准备。2×19年年末，甲公司确定坏账准备期末余额为150万元。 （5）甲公司实施的职工内部退休计划，按照内退计划规定，上一年有30名职工将办理内部退休，自职工停止提供服务日至正常退休日20年期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等合计900万元。在该内退计划的执行过程中，因折现率发生变动，企业采用设定受益计划方法重新计量设定受益计划净负债的增加额为200万元，并计入当期管理费用。假定不考虑其他因素。
（1）根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由，并编制相应的调整分录；调整分录中涉及当期损益的，可直接调整相应会计科目。
22.甲公司为上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。甲公司2×18年至2×20年发生的交易或事项如下： （1）2×18年7月1日，甲公司将其自用的一栋办公楼出租给A公司，租赁期为5年，年租金为200万元，每半年支付一次租金。该办公楼账面原值为2 000万元，预计使用年限为50年，至租赁日已使用20年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0（与税法规定相同）。甲公司对该投资性房地产按照成本模式进行后续计量。 （2）2×20年1月1日，因办公楼满足公允价值模式计量条件，甲公司决定将该办公楼由成本模式改为公允价值模式进行后续计量。2×20年1月1日，该办公楼的公允价值为2 500万元。假设甲公司盈余公积的计提比例为10%，不考虑其他因素。
（1）根据资料（1），编制2×18年7月1日、2×18年12月31日与投资性房地产的相关会计分录；
（2）根据资料（2），计算企业因该会计政策变更对2×20年期初留存收益的影响总额；
（3）根据资料（2），编制企业进行会计政策变更的调整分录。
四、综合题
23.A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司2×19年度财务会计报告于2×20年3月20日批准对外报出，2×19年度的汇算清缴在2×20年3月20日完成。在2×20年度发生或发现如下事项： （1）A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2×20年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2×20年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2×19年12月31日的公允价值为3 800万元。假定2×19年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2×20年1月1日该办公楼的计税基础为3 760万元。 （2）A公司2×20年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2×19年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2×19年6月30日，该在建工程科目的账面余额为1 000万元；2×19年12月31日该在建工程科目账面余额为1 095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2×19年7月～12月期间发生利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1 000万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 （3）2×19年8月，A公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，A公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，A公司预计发生以下支出或损失：对自愿遣散的职工将支付补偿款30万元；因强制遣散职工应支付的补偿款100万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金20万元；剩余职工岗前培训费2万元；相关资产转移将发生运输费5万元。 根据上述重组方案，A公司确认了管理费用和预计负债（其中，辞退福利130万元通过“应付职工薪酬”账户核算）157万元。 （4）A公司2×19年将以1000万元价格回购的股份200万股用于以前授予管理人员的股份支付计划，支付给员工。上述股份支付计划自2×17年开始实施，协议约定这些管理人员自2×09年1月1日开始连续在企业服务满三年，即可于2×19年12月31日无偿获得授予的股票。至2×19年末累计已经确认的成本费用为840万元。 A公司的处理如下： 借：库存股 200 资本公积——股本溢价 800 贷：银行存款 1000 其他资料：假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。
（1）根据资料（1），判断该业务属于会计估计变更还是政策变更，并编制调整分录。
（2）根据资料（2），判断该业务属于会计估计变更、会计政策变更还是前期差错，编制相应的调整分录。
（3）根据资料（3），判断A公司的处理是否正确，并请说明理由；若不正确，编制相关更正分录。
（4）根据资料（4），判断A公司的处理是否正确，若正确，请说明理由；若不正确，编制相关的更正会计分录。
24.甲公司2×19年度财务报告于2×20年3月31日批准对外报出。甲公司2×19年度的所得税汇算清缴日为2×20年3月31日，适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。在2×19年度的财务报告批准报出之前，财务人员发现甲公司有如下事项的会计处理不正确。
（1）甲公司于2×19年1月1日取得A公司20%的股份并作为长期股权投资。2×19年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20 000万元，市场净价为17 000万元（假定不存在预计处置费用），预计未来现金流量现值为19 000万元。2×19年12月31日，甲公司将长期股权投资的可收回金额确认为17 000万元。甲公司不准备长期持有该项投资。其会计处理如下： 借：资产减值损失 3 000 贷：长期股权投资减值准备——A公司 3 000 借：递延所得税资产（3 000×25%）750 贷：所得税费用750 （2）B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20%的股份，共计1 800万股。因B公司欠甲公司3 000万元货款，逾期未偿还，甲公司于2×19年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于9月30日对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2×19年12月31日，此案尚在审理中。甲公司估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税。甲公司于2×19年12月31日进行的会计处理如下： 借：其他应收款 3 000 贷：营业外收入 3 000 （3）2×20年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2×20年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下： 借：以前年度损益调整——调整信用减值损失 200 贷：坏账准备 200借 ：递延所得税资产 50 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 50 与此同时对2×19年度会计报表有关项目进行了调整。 （4）甲公司2×19年1月1日用银行存款1 000万元购入C公司股份的25%，并对C公司具有重大影响，甲公司对C公司的投资采用成本法核算。C公司2×19年1月1日的所有者权益账面价值为3 500万元，可辨认净资产的公允价值为3 800万元，其差额300万元为存货评估增值；甲公司2×19年12月1日向C公司销售一批产品，价款为200万元，成本为130万元，C公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧，此外当年末C公司评估增值的存货已经对外销售50%。C公司2×19年度实现净利润900万元。甲公司准备长期持有该股权投资。假定个别报表计算调整后净利润时，不考虑所得税的影响。 甲公司2×19年1月1日的会计处理如下： 借：长期股权投资——C公司 1 000 贷：银行存款 1 000 2×19年甲公司对C公司的投资未进行其他会计处理。 （5）甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税影响。假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费。
（1）对甲公司上述不正确的会计处理做出调整分录，涉及对“利润分配——未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整。
答案部分
一、单项选择题
1.【正确答案】A
【答案解析】选项A，属于本期发现前期的重要差错，应调整发现当期财务报表的年初数和上年数；选项B，财务费用少提了0.5万元，而企业实现的净利润是8 500万元，相对来说影响很小，不作为重大的差错处理，对于本期发现前期不重要的差错，应直接调整发现当期相关项目；选项C，属于2×18年发生的正常业务；选项D，属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不需调整财务报表年初数和上年数。
【该题针对“会计调整事项的处理（综合）”知识点进行考核】
2.【正确答案】C
【答案解析】选项A，属于正常的事项；选项B，属于会计估计变更，采用未来适用法处理；选项D，属于正常的事项。
【该题针对“会计调整事项的处理（综合）”知识点进行考核】
3.【正确答案】D
【答案解析】2×19年应计提的折旧额＝（200－200/10×3）×4/10＝56（万元）【提示】本题是从2×19年1月1日起变更折旧年限，重新估计后的剩余使用年限是4年，使用年数总和法的分母＝1＋2＋3＋4＝10，折旧率是4/10。
【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】
4.【正确答案】B
【答案解析】出租办公楼后续计量模式变更影响期初留存收益金额＝[2 000－（1 500－200）]×（1－25%）＝525（万元）；本题的分录处理为：借：投资性房地产——成本 1 500 ——公允价值变动 500 投资性房地产累计折旧 200 贷：投资性房地产 1 500 递延所得税负债 [（2 000－1 300）×25%] 175 盈余公积 52.5 利润分配——未分配利润 472.5
【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】
5.【正确答案】B
【答案解析】追溯调整法通常由以下步骤构成：（1）计算会计政策变更的累积影响数；（2）编制相关项目的调整分录；（3）调整列报前期财务报表相关项目及其金额；（4）附注说明。不需要重新编制以前年度会计报表，选项A不正确；不需要调整未来期间会计报表相关项目的数字，选项C不正确；对于会计政策变更，企业除进行相关的会计处理后，还应当在会计报表附注中披露以下事项：（1）会计政策变更的性质、内容和原因；（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。选项D不正确。
【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】
6.【正确答案】A
【答案解析】选项A，对于交易性短期投资，旧会计准则按照成本与市价孰低法，新准则采用公允价值计量，所以此变更属于会计政策变更；选项B，因持股比例的变化，导致由权益法核算改为成本法核算，不属于会计政策变更；如果是首次执行新会计准则，对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算，则属于会计政策变更；选项C，属于正常的会计处理，不属于会计政策变更；选项D，是属于会计估计变更。
【该题针对“会计政策变更与会计估计变更的划分”知识点进行考核】
7.【正确答案】A
【答案解析】选项A，重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。
【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】
8.【正确答案】D
【答案解析】选项D，不需要披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。
【该题针对“前期差错更正的披露”知识点进行考核】
9.【正确答案】B
【答案解析】选项A，固定资产划分为持有待售，需要作为流动资产列示，属于正常情况下的处理，并不属于会计估计变更或是会计政策变更；选项B，该变动是因为会计准则规定发生了变动，将原来的短期投资废除，并作为交易性金融资产进行计量，属于会计计量上的变更，因此属于会计政策变更；选项C，属于会计估计变更；选项D，低值易耗品摊销由一次摊销变更分次摊销，属于对不重要的交易或事项采用新的会计政策，既不是政策变更也不是估计变更。
【该题针对“会计政策变更的概述”知识点进行考核】
10.【正确答案】D
【答案解析】选项ABC，均属于应披露的重要会计政策；选项D，属于应当披露的重要会计估计。
【该题针对“会计政策的概述”知识点进行考核】
二、多项选择题
11.【正确答案】ACD
【答案解析】选项B，会计估计变更不是会计差错，只是由于情况发生了变化或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得会计估计能更好地反映企业的财务状况。
【该题针对“会计估计的概述”知识点进行考核】
12.【正确答案】AD
【答案解析】选项B，企业对成本模式计量的投资性房地产折旧年限的变更属于会计估计变更；选项C，企业对发出存货的计量方法变更虽然属于会计政策变更，但是因为存货的发出比较频繁，而且金额大小不一，不容易记录，因此不需要进行追溯调整。
【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】
13.【正确答案】BCD
【答案解析】出租的办公楼即投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式，属于会计政策变更，应该将公允价值大于账面价值的差额调增投资性房地产的账面价值，同时该差额在考虑所得税的影响后，需要调整期初留存收益。变更日，公允价值900万元，大于计税基础（即原账面价值）800万元，因此应调增投资性房地产账面价值100万元，应确认递延所得税负债＝（900－800）×25%＝25（万元），应调整期初留存收益＝（900－800）×75%＝75（万元），选项BCD正确。相关分录：
借：投资性房地产——成本 1000 投资性房地产累计折旧 200 贷：投资性房地产 1000 投资性房地产——公允价值变动 100 递延所得税负债 25（100×25%） 盈余公积 7.5（100×75%×10%） 利润分配——未分配利润 67.5（100×75%×90%）
【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】
14.【正确答案】AC
【答案解析】选项B，属于会计政策变更；选项D，所得税税率的变更，既不是会计政策变更，也不是会计估计变更，但是它要采用未来适用法，调整所得税的确认情况。
【该题针对“会计政策变更与会计估计变更的划分”知识点进行考核】
15.【正确答案】ABC
【答案解析】选项A、B、C均属于会计估计方面的差异，只有选项D属于会计政策上差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。
【该题针对“会计政策变更与会计估计变更的划分”知识点进行考核】
16.【正确答案】BC
【答案解析】选项A、D，属于会计估计变更；选项B、C，属于人为的舞弊，目的是调节企业利润，这两种做法本身就是错误的，应当作为前期差错进行处理。
【该题针对“前期差错概述”知识点进行考核】
17.【正确答案】AB
【答案解析】企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：（1）前期差错的性质；（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；（3）无法进行追溯重述的，应说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。
【该题针对“前期差错更正的披露”知识点进行考核】
18.【正确答案】ABD
【答案解析】选项A，属于正常核算；选项B、D，属于会计政策变更。
【该题针对“会计估计变更的概述”知识点进行考核】
19.【正确答案】ACD
【答案解析】选项A，确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理；选项C，不属于会计政策变更；选项D，会计政策变更，并不意味着以前期间所采用的原会计政策有误，变更会计政策一般是为了更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
【该题针对“会计政策变更的概述”知识点进行考核】
20.【正确答案】BCD
【答案解析】本题考查知识点：前期差错更正的会计处理。对于已签订合同的80万件，其账面价值为640万元（对应的原计提的存货跌价准备40万元），可变现净值为650万元，若执行合同，净收益＝650－640＝10（万元），若不执行合同，净收益＝80×9－640－90＝－10（万元）。所以应该选择执行合同，应将原计提的存货跌价准备转回10万元。对于未签订合同的20万件，其账面价值为160万元（对应的原计提的存货跌价准备10万元），可变现净值＝20×9＝180（万元），应将原计提的资产存货跌价准备转回10万元。所以一共应该转回的存货跌价准备的金额为20万元。提示：对于同一项存货，一部分有合同价款约定，其他部分不存在合同价格的，应当分别确认其可变现净值，然后分别与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。
【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】
三、计算分析题
21.（1）【正确答案】事项（1），①甲公司对该股份支付按照现金结算的股份支付进行处理不正确（0.5分）。 理由：股份协议最终与高管以股票进行结算，因此甲公司应按照权益结算的股份支付的原则处理，按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用金额以及资本公积金额（0.5分）。 甲公司应该确认的资本公积＝55×2×12×1/3＝440（万元）（0.5分）。 调整分录为： 借：应付职工薪酬 550 贷：资本公积440 管理费用 110（0.5分） ②甲公司回购股票冲减资本公积的处理不正确（0.5分）， 理由：甲公司回购该股票应作为库存股核算，回购时不影响资本公积（0.5分）。调整分录为： 借：库存股 495 贷：资本公积 495（0.5分） 事项（2），甲公司的会计处理不正确（0.5分）。 理由：开发阶段资本化前发生的支出，也应予以费用化，企业应该将“研发支出——费用化支出”350万元全部转入管理费用（0.5分）。 调整分录为： 借：管理费用 150 贷：研发支出——费用化支出150（0.5分） 事项（3），甲公司的会计处理不正确（0.5分）。 理由：企业将交易性金融资产重分类为债权投资，应当按照重分类日的公允价值作为金融资产新的账面余额，且不应当追溯调整（0.5分）。 调整分录为： 借：债权投资 500 贷：公允价值变动损益 200 盈余公积 30 利润分配——未分配利润 270（1分） 事项（4），甲公司的会计处理不正确（0.5分）。理由：企业因母子公司发生内部交易形成的应收账款在个别报表中也需要计提坏账准备（0.5分）。 调整分录为： 借：信用减值损失 100 贷：坏账准备 100（0.5分） 事项（5），甲公司的会计处理不正确（0.5分）。理由：对于重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的利得或损失金额应该计入其他综合收益（0.5分）。 调整分录为： 借：其他综合收益 200 贷：管理费用200（0.5分）
【答案解析】事项（3）错误分录为： 借：债权投资 2 000 盈余公积 30 利润分配——未分配利润 270 贷：交易性金融资产——成本 2 000 ——公允价值变动 300 正确分录为： 借：债权投资 2 500 贷：交易性金融资产 2 300 公允价值变动损益 200 因此更正分录如答案所示。
【该题针对“会计调整事项的处理（综合）”知识点进行考核】
22.（1）【正确答案】2×18年7月1日，自用房地产转为投资性房地产的分录为：
借：投资性房地产 2 000 累计折旧 （2 000/50×20）800 贷：固定资产 2 000 投资性房地产累计折旧 800（2分） 2×18年末，收取租金为： 借：银行存款 100 贷：其他业务收入 100（1分） 甲公司2×18年应计提半年折旧＝2 000/50×6/12＝20（万元）（1分），分录为： 借：其他业务成本20 贷：投资性房地产累计折旧 20（1分）
【答案解析】甲公司2×18年应计提半年折旧＝2 000/50×6/12＝20（万元），将固定资产转为了投资性房地产，固定资产是当月增加下个月开始计提，当月减少当月计提。但是这只是用于出租，相当于此项资产还是存在的，只是用于出租转入到了投资性房地产，所以计提折旧还是继续计提6个月的折旧。
【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】
（2）【正确答案】至会计政策变更日，该投资性房地产的账面价值＝2 000－2 000/50×20－2 000/50×1.5＝1 140（万元）（1分）；公允价值为2 500万元，因此因该会计政策变更对期初留存收益的影响总额＝（2 500－1 140）×（1－25%）＝1 020（万元）。（1分）
【答案解析】
【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】
（3）【正确答案】调整分录为： 借：投资性房地产——成本 2 000 ——公允价值变动 500 投资性房地产累计折旧（2 000/50×20＋2 000/50×1.5）860 贷：投资性房地产 2 000 递延所得税负债 [（2 500－1 140）×25%]340 盈余公积 102 利润分配——未分配利润 918（3分）
【答案解析】“－2 000/50×1.5”追调了1.5年的折旧（包括2×18年下半年＋2×19年全年），所以2×18年下半年提的20万折旧，调整了2×20年年初未分配利润。
【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】
四、综合题
23.（1）【正确答案】属于会计政策变更。 （1分）调整分录为：借：投资性房地产——成本 4 000 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产 4 000 投资性房地产——公允价值变动 200 递延所得税负债[（3800－3760）×25%] 10 递延所得税资产 25 盈余公积 [（3800－3660）×75%×10%]10.5 利润分配——未分配利润 94.5（3分）
【答案解析】可以拆开理解：首先，成本模式按照账面价值转出，公允价值模式按照公允价值入账，差额调整盈余公积和未分配利润，分录即为：借：投资性房地产——成本 4 000 【此处是指办公楼的原值】 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产 4 000 投资性房地产——公允价值变动 200 盈余公积 利润分配其次，所得税的相关处理，原投资性房地产成本模式计量下，资产减值确认了相应的递延所得税资产，现在转换为公允价值模式时需要转回原来确认的递延所得税资产，另外公允价值模式其公允价值和计税基础的差额需要确认递延所得税负债：借：盈余公积 利润分配 贷：递延所得税负债[（3800－3760）×25%] 10 递延所得税资产 25两部分合并就是题目中的分录。计税基础为3760万元，之前的账面价值为3660万元，所以之前确认了递延所得税资产25（100×0.25）万元，按照公允价值模式计量之后账面价值为3800万元，所以之前的可抵扣暂时性差异转回100万元，此外还产生了应纳税暂时性差异40（3800－3760）万元，所以冲回递延所得税资产25万元的同时，还要确认递延所得税负债10万元。
【该题针对“会计调整事项的处理（综合）”知识点进行考核】
（2）【正确答案】属于重大前期差错。（1分）调整分录为：借：固定资产1 000 以前年度损益调整——财务费用25 ——管理费用70 贷：在建工程1 095（2分）借：以前年度损益调整——管理费用50 贷：累计折旧（1 000/10/2）50（1分）借：应交税费——应交所得税[（25＋70＋50）×25%]36.25 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用36.25（1分）借：利润分配——未分配利润108.75 贷：以前年度损益调整108.75（1分）借：盈余公积10.88 贷：利润分配——未分配利润10.88（1分）
【答案解析】108.75是上面分录中以前年度损益调整的余额，以前年度损益调整借方余额＝财务费用25＋管理费用70＋管理费用50－所得税费用36.25＝108.75（万元），应从贷方反向转出。
【该题针对“会计调整事项的处理（综合）”知识点进行考核】
（3）【正确答案】资料（3），A公司的处理不正确。（1分）理由：对于预计发生的剩余职工岗前培训费、相关资产转移将发生运输费不属于与重组相关的直接支出，不需要确认预计负债，应于实际发生时直接计入当期损益。（1分）更正分录为：借：预计负债 7 贷：以前年度损益调整——管理费用 7（1分）借：以前年度损益调整7 贷：利润分配——未分配利润 7（0.5分）借：利润分配——未分配利润0.7 贷：盈余公积 0.7（0.5分）
【答案解析】A公司错误的会计处理为：借：管理费用 157 贷：应付职工薪酬 130 预计负债 27正确的会计分录为：借：管理费用 150 贷：应付职工薪酬 130 预计负债 20
【该题针对“会计调整事项的处理（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12982305,点击提问】
（4）【正确答案】资料（4），A公司的处理不正确（1分），由于服务期满员工可以无偿取得股票，因此职工行权时无需支付款项（1分）。更正分录为： 借：资本公积——其他资本公积 840 贷：库存股200 资本公积——股本溢价 640（1分）
【答案解析】A公司正确的处理应该为：回购库存股：借：库存股 1000 贷：银行存款 1000职工行权：借：资本公积——其他资本公积 840 资本公积——股本溢价 160【差额】 贷：库存股 1000
【该题针对“会计调整事项的处理（综合）”知识点进行考核】
24.（1）【正确答案】①可收回金额应按19 000万元确认，应计提长期股权投资减值准备的金额＝20 000－19 000＝1 000（万元）（1分）。借：长期股权投资减值准备——A公司 2 000 贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 2 000（1分）借：以前年度损益调整——调整2×19年所得税费用 （2 000×25%）500 贷：递延所得税资产 500（1分） ②企业只有基本确定可以收到赔偿款时才可将或有事项涉及的应收金额确认为一项资产（1分）。借：以前年度损益调整——调整2×19年营业外收入3 000 贷：其他应收款 3 000（1分）借：应交税费——应交所得税 （3 000×25%）750 贷：以前年度损益调整——调整2×19年所得税费用 750（2分） ③由于日后期间火灾导致应收账款无法收回，属于非调整事项，不能调整报告年度的会计报表（1分）。借：信用减值损失 200 贷：以前年度损益调整——调整信用减值损失 200（1分）借：以前年度损益调整——调整2×19年所得税费用 50 贷：所得税费用 50（1分） ④甲公司对C公司的投资应按照权益法进行核算，按照持股比例计算确认应享有的投资收益金额（1分）。借：长期股权投资——C公司（损益调整）［（900－300×50%－70）×25%］170 贷：以前年度损益调整——调整投资收益 170（2分） ⑤调整2×19年利润分配和盈余公积借：利润分配——未分配利润 430 以前年度损益调整——调整投资收益 170 ——调整资产减值损失2 000 ——调整信用减值损失 200 ——调整2×19年所得税费用200 贷：以前年度损益调整——调整2×19年营业外收入 3 000（4分）借：盈余公积 （430×15%）64.5 贷：利润分配——未分配利润 64.5（1分）
【答案解析】
【该题针对“会计调整事项的处理（综合）”知识点进行考核】
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