第三章 存货一、单项选择题 1.下列关于存货的期末计量的说法中正确的是（ ）。A.企业应对存货采用成本与可变现净值孰低进行计量 B.当企业存货的可变现净值高于存货成本时应该对该存货计提减值 C.企业清算过程中的存货应按照存货准则的规定确定存货的可变现净值 D.企业计提存货跌价准备体现“重要性”原则 2.甲公司所持有的A原材料专门用于生产A产品。2×17年末A材料库存100万件，成本为3500万元，以该批材料可以生产A产品100万件，预计继续加工需要成本为1200万元。A产品期末在市场上的销售价格为45元/件，A材料在市场上的报价为34元/件。假定不存在销售费用，A材料期末应计提的减值准备的金额为（ ）。A.0 B.100万元 C.200万元 D.300万元 3.A公司对存货采用单个存货项目计提存货跌价准备。2×18年年末库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为380万元，预计销售费用和相关税金为10万元。不考虑其他因素，下列各项关于库存商品甲的表述中，不正确的是（ ）。A.库存商品甲的可变现净值为370万元 B.对库存商品甲应转回存货跌价准备30万元 C.对库存商品甲应计提存货跌价准备30万元 D.2×18年年末库存商品甲的账面价值为300万元 4.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价15万元（不含增值税）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元。估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（ ）。A.185万元 B.189万元 C.100万元 D.105万元 5.A公司派出技术人员给生产销售M产品的B公司提供一项劳务，提供劳务过程中发生劳务人员工资4000元，其他间接费用1 000元，B公司用其生产的等值M产品提供给A公司。不考虑增值税等其他因素，A公司对取得的B公司存货确定的入账成本为（ ）。A.4 000元 B.1 000元 C.3 000元 D.5 000元 6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，采用先进先出法计量A原材料的发出成本。2×20年初，甲库存250件A原材料的账面余额为2500万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料200件，成本2400万元（不含增值税），运杂费50万元，保险费用2万元。1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料200件、150件和80件。甲公司2×20年12月31日库存A原材料成本是（ ）。A.245.20万元 B.240万元 C.200万元 D.240.2万元 7.甲公司库存A产品的月初数量为2000台，单位成本为每台2万元；A在产品账面余额为8850万元。当月为生产A产品发生直接材料、直接人工和制造费用共计11250万元，其中包括可修复的废品损失10万元。当月甲公司完成生产并入库A产成品8000台，月末在产品成本为2 500万元。当月甲公司销售A产成品7000台。当月末甲公司库存A产成品数量为3000台，甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。甲公司有关存货会计处理表述正确的是（ ）。A.可修复的废品损失10万元计入产品成本 B.完工入库产品成本为17 610万元 C.销售产品成本为15 100万元 D.库存商品期末成本为6 490万元 8.下列各项中，关于存货盘亏或毁损的处理，不正确的是（ ）。A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用 B.自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出 C.存货跌价准备应转出到待处理财产损溢 D.自然灾害造成的存货毁损，其进项税额应作转出 9.甲公司委托乙公司为其生产一批半成品，甲公司提供原材料价值800万元，同时向乙公司支付加工费300万元，支付乙公司代扣代缴消费税金额15万元。甲公司运回该半成品发生运杂费20万元。甲公司收回继续生产A产品（为非金银首饰等的应税消费品）。至2×17年年末该半成品已全部领用，同时共发生加工成本120万元，至完工尚需支出50万元。甲公司取得该半成品时的入账成本为（ ）。A.1 115万元 B.1 100万元 C.1 120万元 D.1 240万元 10.2×20年末，大海公司账上存在一笔应收账款，价值500万元（含税价款），已计提坏账准备20万元。该应收账款系向A公司销售商品形成的。由于A公司发生财务困难，无法如期还款，大海公司与其达成协议，约定A公司以其生产的一批M产品偿还该款项。M产品的成本为260万元，其市场价格为330万元（等于计税价格）。大海公司、A公司的增值税税率均为13%，计算大海公司取得该存货的入账价值为（ ）。 A.480万元 B.260万元 C.500万元 D.330万元 11.对于企业盘盈的存货，应按照（ ）作为入账价值。A.公允价值 B.可变现净值 C.重置成本 D.账面价值 12.某公司月初甲产品结存金额为1000元，结存数量20件，采用移动加权平均法计价；本月10日和20日甲产品分别完工入库400件和500件，单位成本分别为52元和53元；本月15日和25日分别销售该产品380件和400件。该甲产品月末结存余额为（ ）。 (涉及小数的 ,计算结果保留两位小数 )A.7 000元 B.7 410元 C.7 350元 D.7 500元 二、多项选择题 13.下列对存货成本的结转说法正确的有（ ）。A.企业在确认销售收入的当期应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本 B.企业按类别计提存货跌价准备的，也应该按比例结转相应的存货跌价准备 C.企业在结转存货成本时，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本 D.如果材料销售构成了企业的主营业务，则该材料为企业的商品存货，而不是非商品存货，此时其成本相应的结转计入其他业务成本 14.下列关于企业存货的确认说法中，正确的有（ ）。A.在确认存货时，需要判断与该项存货相关的经济利益是否很可能流入企业 B.委托代销商品，由于其所有权并未转移至受托方，因而委托代销的商品仍应当确认为委托企业存货的一部分 C.企业在判断与存货相关的经济利益能否流入企业时，主要结合该项存货使用权的归属情况进行分析确定 D.必须能够对存货成本进行可靠地计量 15.企业计提存货跌价准备时，下列各项中允许采用的计提方式有（ ）。A.按照存货单个项目计提 B.与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行计量的存货，可以合并计提 C.按照期末结存存货的总体数量中跌价的比例计提 D.数量繁多，单价较低的存货可以按照存货类别计提 16.下列有关存货的会计处理中，表述正确的有（ ）。A.采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备 B.企业购入原材料验收入库并收到发票账单后，只要尚未支付货款，均应通过“应付账款”科目的贷方核算，但是采用商业汇票支付方式除外 C.如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，这种结转是通过调整“主营业务成本”等科目实现的 D.资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额冲减资产减值损失 17.下列各项中会引起存货账面价值发生增减变动的有（ ）。A.冲回多计提的存货跌价准备 B.发生的存货盘盈 C.发出商品但尚未确认收入 D.委托外单位加工发出的材料 18.关于个别计价法方法的概述中，表述正确的有（ ）。A.个别计价法工作量太大，因此不符合实际情况，企业不能采用 B.个别计价法注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系 C.个别计价法下应逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别 D.个别计价法下应分别按各项存货购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本 19.甲公司在物价持续下跌时期，将发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法，下列说法中不正确的有（ ）。A.低估当期利润，高估库存存货价值 B.低估当期利润，低估库存存货价值 C.高估当期利润，高估库存存货价值 D.高估当期利润，低估库存存货价值 20.关于采用先进先出法核算发出存货时，下列表述正确的有（ ）。A.先进先出法可以随时结出存货发出成本，但较繁琐 B.采用先进先出法时，如果企业存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，工作量较大 C.物价持续上涨，采用先进先出法会低估企业当期利润和期末存货价值 D.物价持续下降时，采用先进先出法会高估企业当期利润和库存存货价值 21.下列各项中应计入生产企业存货制造成本的有（ ）。A.财务人员工资 B.车间水电费 C.定额内的废品损失 D.设备修理期间的停工损失 22.下列各项中，不应计入乙原材料采购成本的有（ ）。A.购入乙材料运输过程中的装卸费用 B.进口乙材料支付的关税 C.采购人员的差旅费 D.购入乙材料运输过程中的非合理损耗 23.下列会计处理方法中，正确的有（ ）。A.采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备 B.企业购入原材料验收入库并收到发票账单后，只要尚未支付货款，均应通过“应付账款”科目的贷方核算，但是采用商业汇票支付方式除外 C.如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，这种结转是通过调整“主营业务成本”等科目实现的 D.资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额冲减资产减值损失 24.下列属于发出存货成本的计量方法的有（ ）。A.先进先出法 B.移动加权平均法 C.五五摊销法 D.分批实际法 25.下列关于其他方式取得存货的处理，表述正确的有（ ）。A.对于投资者投入的存货，应按照公允的合同或者协议价确认入账价值 B.对于债务重组方式取得的存货，为取得存货发生的相关运输费等应计入取得存货的入账价值中 C.非货币性资产交换方式取得的存货，如果该交换不具有商业实质，那么换出资产所发生的税费也应计入换入存货的入账成本中 D.盘盈存货通过“待处理财产损溢”处理，按管理权限报经批准后，冲减营业外支出 26.甲公司为小规模纳税人。2×18年5月20日，甲公司从一般纳税人处购入一批原材料用于生产产品，购进该原材料发生的下列支出中应该计入采用存货成本的有（ ）。A.购货款200万元 B.发生的增值税金额 26万元 C.运杂费5万元 D.入库后支付仓库管理人员工资2万元 27.下列关于移动加权平均法核算发出存货的表述中，正确的有（ ）。A.采用移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货成本的结存情况 B.计算出的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观 C.计算工作量比较大 D.适用收发货较频繁的企业 三、计算分析题 28.H股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税人，2×17年12月31日，H股份有限公司期末存货有关资料如下：存货品种 | 数 量 | 单位成本（万元） | 账面余额（万元） | 备 注 | A产品 | 1400件 | 1.5 | 2100 |
| B产品 | 5000件 | 0.8 | 4000 |
| 甲材料 | 2000公斤 | 0.2 | 400 | 用于生产B产品 | 合计 |
|
| 6500 |
|
2×17年12月31日，A产品市场销售价格为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1万元。B产品市场销售价格为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。甲材料的市场销售价格为0.15万元/公斤。现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。
2×16年12月31日A产品和B产品存货跌价准备账面余额分别为40万元和100万元，2×17年销售A产品和B产品分别结转存货跌价准备20万元和60万元。（1）计算H股份有限公司2×17年12月31日计提或转回的存货跌价准备，并编制有关会计分录。 29.甲公司对存货期末按成本与可变现净值孰低计量，其2016年至2019年与A商品相关的资料如下：
（1）2016年12月31日，A商品的账面成本为140000元，可变现净值为120 000元；
（2）2017年12月31日，A商品的账面成本为160000元，存货跌价准备贷方余额为7 000元，期末A商品预计市场售价为180000元，预计销售费用为35 000元；
（3）2018年12月31日，A商品的账面成本为90000元，存货跌价准备贷方余额为6 000元；期末A商品中50%已经与乙公司签订销售协议，约定销售价款为48000元，预计销售相关税费为1 000元，另外50%的A商品市场公允售价为41500元，预计销售相关税费为4 000元；
（4）2019年12月31日，A商品的账面成本为120000元，可变现净值为125 000元，存货跌价准备贷方余额为3000元。 （1）不考虑其他因素影响，根据上述资料分别判断A商品是否发生减值，并说明理由；编制相关会计分录。 30.甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，适用的消费税税率为10%，甲企业对原材料按实际成本法进行核算，2x20年，有关该业务的资料如下：
（1）甲企业发出材料一批，实际成本为392000元；
（2）甲企业以银行存款支付乙企业加工费58000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；
（3）甲企业以银行存款支付往返运杂费10000元；
（4）材料加工完成，甲企业收回该委托加工物资并验收入库。 （1）计算甲企业应支付的增值税和消费税。 （2）计算甲企业收回加工材料的实际成本。 （3）编制甲企业的有关会计分录。 答案部分
一、单项选择题 1.【正确答案】A 【答案解析】选项B，企业存货可变现净值高于成本，说明该存货未发生减值，不需要计提存货跌价准备；选项C，企业清算过程中的存货不适用存货准则的规定，不应按照存货准则的规定确定存货的可变现净值；选项D，企业对存货计提存货跌价准备体现了“谨慎性”原则。 【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核】 2.【正确答案】C 【答案解析】A产品成本＝3 500＋1 200＝4 700（万元），可变现净值＝45×100＝4 500（万元），产品成本金额大于可变现净值，说明A材料存在减值迹象，应按照成本与可变现净值孰低计量。A材料成本＝3 500（万元），可变现净值＝45×100－1 200＝3 300（万元），因此A材料应计提减值准备＝3 500－3 300＝200（万元）。 【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核】 3.【正确答案】C 【答案解析】2×18年末，库存商品甲的可变现净值＝380－10＝370（万元），库存商品甲的账面价值为270（300－30）万元，该商品的可变现净值370万元已经大于了最初的账面余额300万元，所以，应将存货跌价准备30万元转回。选项A、B正确，选项C错误。
因为转回存货跌价准备30，那么甲账面价值=270+30=300万元，选项D正确。
借：存货跌价准备 30
贷：资产减值损失 30 【该题针对“存货跌价准备的转回处理”知识点进行考核】 4.【正确答案】A 【答案解析】因为企业持有的原材料是为专门的销售合同所持有的，所以可变现净值的计算应以合同售价为基础计算，原材料的可变现净值＝20×15－95－20×1＝185（万元）。 【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】 5.【正确答案】D 【答案解析】通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。因此本题中A公司确认取得存货的入账成本＝4 000＋1 000＝5 000（元）。 【该题针对“通过提供劳务取得存货的初始计量”知识点进行考核】 6.【正确答案】A 【答案解析】6月1日购入A原材料的单位成本＝（2 400＋50＋2）/200＝12.26（万元），期末库存A原材料数量＝250－200＋200－150－80＝20（件），由于按照先进先出法核算发出存货成本，因此可知，期末剩余的20件均为6月1日购入的存货，因此甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本＝12.26×20＝245.20（万元）。 【该题针对“先进先出法”知识点进行考核】 7.【正确答案】A 【答案解析】选项B，完工入库产品成本＝期初在产品8 850＋本月生产费用11 250－月末在产品成本2 500＝17600（万元）；选项C，销售产品成本＝7 000×（4 000＋17 600）/（2 000＋8 000）＝ 15 120（万元）；选项D，库存商品期末成本＝4 000＋17600－15 120＝6 480（万元）。 【该题针对“月末一次加权平均法”知识点进行考核】 8.【正确答案】D 【答案解析】因管理不善导致的丢失、被盗、霉烂变质，存货进项税额不允许抵扣，应作转出处理。自然灾害造成的存货毁损，其进项税额可以抵扣，不需要做转出处理。
选项A，
借：待处理财产损溢
贷：库存商品
批准处理后
借：其他应收款
管理费用
贷：待处理财产损溢
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
选项B，
借：待处理财产损溢
贷：库存商品
批准处理后
借：其他应收款
营业外支出
贷：待处理财产损溢
选项C，
如果上述存货发生减值，此时需要将存货跌价准备转入待处理财产损溢，即
借：存货跌价准备
贷：待处理财产损溢
选项D，只有管理不善造成的损失需要进项税额转出，其分录与选项B相同。 【该题针对“存货的清查盘点”知识点进行考核】 9.【正确答案】C 【答案解析】甲公司收回该半成品用于继续生产应税消费品，其应交消费税可以抵扣，不计入加工物资成本。因此取得半成品时的入账成本＝800＋300＋20＝1 120（万元）。 【该题针对“加工方式取得存货的初始计量”知识点进行考核】 10.【正确答案】D 【答案解析】大海公司与A公司形成债务重组，作为债权人的大海公司应该按照受让资产的公允价值入账，因此该存货的入账价值为330万元。相关分录为：
借：库存商品 330
应交税费——应交增值税（进项税额） 42.9
坏账准备 20
营业外支出 107.1
贷：应收账款 500 【该题针对“其他方式取得存货的初始计量”知识点进行考核】 11.【正确答案】C 【答案解析】重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额，在重置成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。
批准前：
借：库存商品等科目
贷：待处理财产损溢
批准后：
借：待处理财产损溢
贷：管理费用 【该题针对“其他方式取得存货的初始计量”知识点进行考核】 12.【正确答案】B 【答案解析】移动加权平均法计算公式是：
移动平均单价＝（本次进货的成本＋原有库存的成本）/（本次进货数量＋原有存货数量）
本批发出存货成本＝本批发出存货数量×存货当前移动平均单价 10日单价＝（1 000＋400×52）/（20＋400）＝51.90（元） 15日销售成本＝380×51.90＝19 722（元） 15日产品结存余额＝1 000＋400×52－19 722＝2 078（元） 20日单价＝（2 078＋500×53）/（20＋400－380＋500）＝52.92（元） 25日销售成本＝400×52.92＝21 168（元） 月末结存额＝2 078＋500×53－21 168＝7 410（元） 【该题针对“移动加权平均法”知识点进行考核】 二、多项选择题 13.【正确答案】ABC 【答案解析】选项D，如果材料销售构成了企业的主营业务，则该材料为企业的商品存货，此时期成本相应的结转计入主营业务成本。 【该题针对“存货成本的结转”知识点进行考核】 14.【正确答案】ABD 【答案解析】企业在判断与存货相关的经济利益能否流入企业时，主要结合该项存货所有权的归属情况进行分析确定。 【该题针对“存货的概念与确认条件”知识点进行考核】 15.【正确答案】ABD 【答案解析】企业计提存货跌价准备时，通常应当按照单个存货项目计提，但有两种特殊情况：（1）数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别计提；（2）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提。 【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】 16.【正确答案】BCD 【答案解析】 【该题针对“存货跌价准备的转回处理”知识点进行考核】 17.【正确答案】AB 【答案解析】本题考查知识点：存货跌价准备的转回处理；
选项C，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；选项D，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目，均不影响存货账面价值。 【该题针对“存货跌价准备的转回处理”知识点进行考核】 18.【正确答案】BCD 【答案解析】选项A，个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。 【该题针对“个别计价法”知识点进行考核】 19.【正确答案】ACD 【答案解析】在物价下跌时，存货的总数一定，减去发出部分即为期末留存的部分价值，加权平均法下发出成本低，说明留存的成本高。此时将加权平均法改为先进先出法，那么就说明低估了期末存货的价值。因此按先进先出法会低估当期利润，低估存货的价值，所以选项B正确。 【该题针对“先进先出法”知识点进行考核】 20.【正确答案】AB 【答案解析】选项C，物价持续上涨，采用先进先出法，期末存货成本接近于市价而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；选项D，物价持续下降时，会低估企业当期利润和期末存货价值。 【该题针对“先进先出法”知识点进行考核】 21.【正确答案】BCD 【答案解析】选项A，财务人员工资应记入“管理费用”科目。 【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】 22.【正确答案】CD 【答案解析】选项 AB，装卸费与关税是直接计入存货成本的；选项C，采购人员采购过程中的差旅费不计入采购成本，计入当期损益（管理费用）；选项D，购入材料运输过程中的非合理损耗不得计入采购成本，故选项C、D符合题意。 【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】 23.【正确答案】BCD 【答案解析】选项A，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提存货跌价准备。 【该题针对“存货跌价准备的结转”知识点进行考核】 24.【正确答案】ABD 【答案解析】发出存货成本的计量方法包括先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法，其中个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，所以选项ABD正确；选项C是周转材料的摊销方法。 【该题针对“发出存货的计量（综合）”知识点进行考核】 25.【正确答案】ABC 【答案解析】选项C，需要结合非货币性资产交换的相关原理进行思考，对于不具有商业实质的情况，为换入资产发生的相关税费与为换出资产发生的相关税费均应计入换入资产成本，因此该选项正确；选项D，应冲减管理费用而不是营业外支出。 【该题针对“其他方式取得存货的初始计量”知识点进行考核】 26.【正确答案】ABC 【答案解析】外购存货成本包括购买价款和其他相关税费，其中由于甲公司是小规模纳税人，其不存在可以抵扣的进项税额，支付的增值税计入存货成本，因此选项AB正确；运杂费属于企业取得该存货的必要支出，应该计入存货成本，选项C正确；选项D应计入当期损益，并不影响存货的入账成本。 【该题针对“外购存货的初始计量”知识点进行考核】 27.【正确答案】ABC 【答案解析】采用移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货成本的结存情况，计算出的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观，但是由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，因此对收发货较频繁的企业不适用。 【该题针对“移动加权平均法”知识点进行考核】 三、计算分析题 28.（1）【正确答案】（1）A产品：
A产品可变现净值＝1 400×（1.2－0.1）＝1 540（万元）（1分）
由于A产品的可变现净值低于其成本2 100万元，所以，A产品应计提跌价准备。（1分）
应计提跌价准备＝（2 100－1 540）－（40－20）＝540（万元）。（1分）
（2）B产品：
B产品的可变现净值＝5 000×（1.6－0.15）＝7 250（万元）（1分）
由于B产品的可变现净值高于成本4 000万元，所以本期不再计提跌价准备，同时将已有的存货跌价准备余额转回。转回的金额＝100－60＝40（万元）。（1分）
（3）甲材料：
用甲材料加工成B产品的成本＝400＋350×0.2＝470（万元）（1分）
B产品的可变现净值＝350×（1.6－0.15）＝507.5（万元）（1分）
由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以无需对甲材料计提存货跌价准备。（1分）
会计分录：
借：资产减值损失——A产品 540
贷：存货跌价准备——A产品 540（1分）
借：存货跌价准备——B产品 40
贷：资产减值损失——B产品 40（1分） 【答案解析】 【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核】 29.（1）【正确答案】（1）发生减值。（0.5分）理由：2016年年末A商品成本大于可变现净值，存货发生减值，需要确认减值损失 （0.5分）
借：资产减值损失 20 000
贷：存货跌价准备 20 000 （1分）
（2）发生减值。（0.5分）理由：2017年年末A商品成本为160 000元，可变现净值＝180 000－35 000＝145000（元），因此，存货发生减值。 （0.5分）存货跌价准备的期末应有余额＝160 000－145 000＝15 000（元），由于账上已经有了7 000元的存货跌价准备，所以期末需要补提存货跌价准备的金额＝15 000－7 000＝8 000（元）。会计分录：
借：资产减值损失 8 000
贷：存货跌价准备 8 000 （1分）
（3）①签订协议部分未发生减值。（0.5分）理由：针对已经与乙公司签订销售协议的A商品，成本为45 000元，可变现净值＝48 000－1 000＝47 000（元），该部分成本小于可变现净值，未发生减值。（0.5分）对应的存货跌价准备＝6 000×50%＝3 000（元），应当在本期予以转回。（0.5分）
②未签订协议部分发生减值。（0.5分）理由：针对未签订相关销售协议的A商品，成本为45 000元，可变现净值＝41 500－4 000＝37 500（元），因此，发生减值。（0.5分）这部分存货对应的期末存货跌价准备应有金额＝45 000－37 500＝7 500（元），该批存货已有存货跌价准备金额＝6 000×50%＝3 000（元），故本期这部分存货应当补提存货跌价准备4 500元。（0.5分）
综合上述已签订销售协议和未签订销售协议的存货影响，2018年年末甲公司应计提存货跌价准备1 500元。
借：资产减值损失 1 500
贷：存货跌价准备 1 500 （1分）
（4）未发生减值。（0.5分）理由：2019年年末A商品成本为120 000元，可变现净值为125 000元，存货未发生减值。 （0.5分）账上已有的存货跌价准备3 000元应当转回。
借：存货跌价准备 3 000
贷：资产减值损失 3 000 （1分） 【答案解析】 【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核】 30.（1）【正确答案】消费税是价内税，增值税是价外税，因此在计算增值税的时候是应支付的增值税＝58 000× 13%＝ 7 540（元）。（1分）
在计算消费税的时候应该先换算出不含税的金额，再计算应支付的消费税。
应支付的消费税＝（392 000＋58 000）÷（1－10%）×10%＝50 000（元）。（2分） 【答案解析】纳税人委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式是：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）。 【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】 （2）【正确答案】题目说的是甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，这种情况的消费税是可以抵扣的，不计入成本中。（1分）
收回加工材料实际成本＝392 000＋58 000＋10 000＝460 000（元）。（1分） 【答案解析】 【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】 （3）【正确答案】甲企业的分录如下：
①借：委托加工物资 392 000
贷：原材料 392 000（1分）
②借：委托加工物资 58 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 7 540
应交税费——应交消费税 50 000
贷：银行存款 115 540（2分）
③借：委托加工物资 10 000
贷：银行存款 10 000（1分）
④借：原材料 460 000
贷：委托加工物资 460 000（1分） 【答案解析】 【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】 相关资料： 2020年CPA《会计》章节练习与答案解析 第一章 总 论 2020年CPA《会计》章节练习与答案解析 第二章 会计政策、会计估计及变更和差错更正
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