|
来源 | 金亦军，甘肃省靖远县人民医院，甘肃白银。 来源 | 财会管理 编辑 | 兴启于晟 兴启晟公众号推荐阅读 转载仅用于学习与交流，如涉版权问题，请与我们联系，谢谢！ 政府会计制度对传统的账务处理规则进行了调整，使得会计工作人员需要重新适应全新的记账规则。本文对政府会计制度所提出的“平行记账”规则做了简要介绍，分析了新的财务与预算会计具体账务科目之间的关联与对应关系，进而探讨了如何满足新的核算模式要求，基于财务会计账套的账、证、表、实核对处理生成预算会计信息，并且探讨了二者期末结转流程的异同。 
政府会计制度的实施旨在完善现有的财务与预算会计体系，让二者基于相同的会计原始凭证，根据不同的账务处理与信息使用目的，提供相互衔接的独立账套，实现对财政资金使用与公共事务部门资产以及各项经济活动的有效核算和管理。但由于会计信息处理规则与科目的变化较大，给“平行记账”的具体落实带来很多问题。一、“平行记账”及相关规则简介 ( 一) “平行记账”概述 “平行记账”是对政府会计制度下财务会计和预算会计两个相对独立系统工作模式的概括，意指二者需要同时对政府部门以及各事业单位的经济事务进行会计信息处理。制度颁布的同时明确了财务会计和预算会计科目、报表的类型，也对具体账务处理进行了相关说明。但是政府会计制度的实施以及全新账务处理理念给会计人员提出了诸多新要求，在对同一项目、经济活动的原始会计信息进行加工处理时，如何既能够根据不同的信息使用目标出具规范化的报告、生成各类报表，又让二者之间有清晰的衔接和关联，是相关人员需要解决的首要问题。（二) 实施平行记账带来的问题 由于相比原有的会计制度做出了多方面的调整，财务会计和预算会计的很多科目发生了变化，因此要想满足政府会计制度实施的目标，要求行政事业单位的会计人员在实务工作中理清二者之间的联系，才能够让两个独立账套的账、表等会计信息要素准确对应，实现新的财务核算模式。而在实务操作过程中，由于不同性质的行政事业单位资金流动、经济活动内容等复杂多样，具体事项在账务处理时该如何归类和相互对应，需要结合实践情况进行具体分析。这种不确定性给会计人员带来了极大困扰，目前由于政府会计制度实施时间相对较短，很多问题都处于探索和完善阶段。但对于财务与预算会计这两大体系的会计科目之间的关联，业界目前基本达成了共识，针对二者对同一经济活动、项目所进行的信息记录范围、使用目的的分析，普遍将财务会计账套作为“平行记账”规则构建的基础。二、财务与预算会计科目关系及“平行记账”原则 ( 一) 科目变化及二者之间的关联 政府会计制度对财务与预算会计科目和报表进行了具体的规定，为了理清二者具体科目之间的关系并实现“平行记账”的衔接关系，通过将相关科目进行对应分析，可以将之归纳为如下几种关系: 首先是明显呈现一一对应或者不存在任何关联的科目，前者主要是收入类账目以及与财政经费相关的货币资金类科目，在规则所列的具体科目的定义上，二者明显可以一一对应，只不过体现在有无预算二字。后者主要是财务会计无须处理而预算账套中却需要分录的科目，在实务当中极少出现。其次是无法直观一一对应的和生成预算账表的科目，但是能够通过细化财务会计科目分类，使之形成多对一的关系。例如，货币资金类的财务会计科目可以细化为银行存款、库存现金以及其他货币资金。这三个二级科目和预算会计科目中的资金结存存在紧密的内在联系，在具体的账务处理过程中可将其作为对应科目进行核算。( 二) 实现“平行记账”的原则 财务会计信息记录范围更大、科目设置更加细化，能够反映的行政事业单位财政状况也更加全面，而预算会计信息则侧重于预算管理与纳入当期部门预算的资金分配、收支的控制。因此，虽然原则上要求“平行记账”系统相对独立，但在实务操作过程中可以利用相关软件系统功能，基于对单位财务会计所有科目的账务处理，由系统根据设定的二者相互关联，自动化的生成预算会计报表与账目信息。这不仅实现了“平行记账”并确保两个账套之间的有效衔接、对应，可以满足新的行政事业单位财务报告与核算模式的要求，也解决了相对独立的两个会计系统之间原始凭证的使用问题。实现新旧会计体制的有效衔接，基于财务会计账套各大要素的一致、两个会计系统的账务科目之间的对应衔接关系，确保两个账套会计信息的完整性。三、会计期末结转流程 根据政府会计制度对“平行记账”各项账务的处理要求，行政事业单位财务会计与预算会计的记账结转周期存在差别，前者有月度与年度两个周期，而预算会计则以年度为单位进行账目和资金的结转。首先，财务会计的月度与年度结转，需要对财务周期内的各个科目进行核算，根据会计制度要求列支各项结余或结转。编制月度资产负债表，对财政和非财政收入、行政管理费用、固定资产与净资产等进行核算。其中财务拨款收入等收入类账户应计入本期盈余的贷方，而费用类账户则需要转入本期盈余的借方。其次，在年度财务会计结转工作中，按规定提取的专项基金需要借记本期盈余分配账户，而后者在扣除专项基金提取额度之后再转入累计盈余账户，并且将累计本期盈余转入分配账户。最后，预算会计期末结转主要内容为核算财政与非财政结余或结转资金，按照相关规定在下一个财务周期内合理安排其使用。其中非财政资金结余部分可由行政事业单位自行支配，财政资金结余则需由同级财政部门具体调配，而二者的结转留存部分则必需按照原配置方案继续使用。四、结束语 由于行政事业单位规模大小、具体行政职能以及涉足的经济活动领域各异，因此在账务处理过程中，会面对具体科目区分困难以及无法顺利建立财务和预算账套衔接关系的困难。因此，一方面需要相关人员透彻理解政府会计制度相关条款的内涵，把握好两大会计体系科目设置原则，在“平行记账”实务中不断探索有效的解决办法。另一方面需要加强业内沟通交流，相互借鉴成熟的经验与科学的账务处理方法，推进“平行记账”以及新的核算模式的落实。参考文献: ［1］柏连玉．学习研究“平行记账”，贯彻执行《政府会计制度》［J］．绿色财会， 2018， 376( 10) : 9－13． ［2］胡克训．浅析政府会计平行记账基本原理及应用［J］．中国工会财会， 2019， 307( 5) : 46－47． ［3］卢绳恩．政府会计制度“平行记账”及会计期末结转流程分析［J］．中国总会计师， 2018， 180( 7) : 150－152． ［4］马永义．政府会计制度中' 平行记账' 的原理与实务探析［J］．会计之友， 2018( 3) : 11－15． 声 明 “兴启晟” 所推送的文章系编辑整理转载，转载目的在于传递更多信息，文章版权归原作者所有，内容为作者个人观点。本公众号只提供参考，文章并不代表本公众号的观点和判断,不构成任何推荐或建议，不对相关资料的准确性、充足性或完整性做出任何保证，也不对相关资料的任何错误或遗漏负任何法律责任。如涉及作品内容、版权和其它问题，请在30日内与本公众号联系（请提供您的版权相关证明），我们将在第一时间删除内容！联系方式（微信）：debaohour，非本公众号所属版权文章转载，请首先征得作者以及出版单位同意。
|
